Компенсация за досрочное расторжение трудового договора при сокращении: правила обложения ндфл. Засчитывается ли компенсация за досрочное увольнение Дополнительная компенсация за досрочное расторжение трудового договора

Увольнение - прекращение трудовых взаимоотношений между работодателем и сотрудником. По окончанию работ, всем сотрудникам должны выплатить заработную плату и иные платежи, предусмотренные коллективным договором.

Особенности выплат за дополнительный неиспользованный отпуск

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Полный расчет с гражданами должен производиться в последний трудовой день. Соответственно, этим же днем считается издание приказа, а также выдача трудовой книжки. И не важно на каком именно основании происходят данные действия.

Причиной для получения полного расчета становится факт увольнения. И не важно какое именно основание послужило причиной для выплаты компенсации.

Работодатель обязуется выплатить все положенные платежи в указанный промежуток времени. Иными словами, компания становится гарантом материального благополучия уволившегося.

Выплата такого типа становится компенсацией пропущенного периода отпуска и средств за отработанное время.

Работодатель может считать выполненными обязательствами только ту процедуру, при которой происходит выплата всех положенных денежных средств сотруднику.

Также по окончанию выплат, компания обязуется уплатить все долговые обязательства перед внебюджетными фондами.

Если организация не выполняет свои обязательства, то ее привлекают к материальной ответственности или дисциплинарной. Возможно даже привлечение к гражданской или уголовной ответственности за некорректно произведенный расчет.

За какой период выплачивается после декрета и облагается ли НДФЛ

Оплата производится за весь период декретного отпуска, а затем после декрета производится окончательный расчет.

Все платежи в обязательном порядке облагаются НДФЛ, если это не компенсации ниже прожиточного минимума.

В Трудовом кодексе Российской Федерации устанавливаются конкретные виды денежной поддержки при процедуре увольнения.

А именно:

оплата компенсации в случае сокращения штатной позиции;
денежная компенсация, если увольнение производиться по соглашению сторон;
компенсация по причине собственной инициативы работника;
компенсация по причине временной или постоянной нетрудоспособности.

Соответственно, компания компенсирует все неиспользованные периоды отпуска, а также выплачивает выходное пособие.

При окончательной выплату учитывается форма оплаты и тарифная сетка, а также отработанное время. При наличии в коллективном договоре различных премий и надбавок, расчет производиться учитывая данную компенсацию.

Выдается полный расчет в последний день действия трудового договора в соответствии со статьей 140 Трудового кодекса России. Если расчет не выдан в представленный период, то он осуществляется в момент первого требования работника.

Может заключаться соответствующее соглашение. Благодаря ему можно уволиться по сокращению до истечения положенного периода времени. Но для этого необходимо заблаговременно известить работодателя в письменном виде.

Также нужно:

уведомить сотрудника о начале данной процедуры, а также получить согласие письменного вида;
выплатить компенсацию отпускных и других премий;
выплата денежных средств за досрочное прекращение договора.

Компенсация по временному тарифу остается до завершения периода уведомления. Соответственно, человек получает денежные средства за неиспользованную путевку, заработную плату до того периода, пока он не прекратил свою трудовую деятельность.

На порядок исчисления напрямую влияет способ досрочного расторжения или написания соглашения. Если гражданин решается на увольнение по собственной инициативе, то временное пособие не выплачивается.

Но здесь имеется и исключительная ситуация. Например, если работодатель нарушает трудовой договор, то он обязуется уплатить временное пособие. Если гражданин лишается дохода по причине сокращения штата, то в обязательном порядке выплачивается выходное пособие.

Ведь человек не виноват в таком исходе событий, соответственно государство обеспечивает необходимыми льготами до нового места трудоустройства. Нередко происходит ситуация, когда начальство склоняет к уходу по собственной инициативе при минимизации штатной позиции.

Если работодатель сокращает штат, то он не вправе требовать от сотрудников написать заявку по собственной инициативе. Конечно, для компании это выгодная позиция, но только для работника - это нарушение Трудового кодекса России.

Мало того, организация должна предложить иные вакансии. А если человек отказывается от вакансии, то его увольняют.

Увольнение по сокращению по инициативе работодателя - это противоправное действие. Сотрудник имеет право уходить по собственной инициативе или попасть под сокращение и получить все необходимые пособия.

Нередко происходит и так, что за человеком устанавливается слежка для того, чтобы уличить его в нарушении. Это делается тогда, когда работодатель желает уклониться от выполнения обязательств по оплате труда.

Часто касается совместителей и сезонных работников, кто не может доказать свое право на получение компенсации.

Компенсация при увольнении – когда выплачивается

Увольнение может происходить только в несколько этапов. И окончательным этапом становится получение трудовой книжки и полного расчета.

Сотрудник вправе получить:

зарплату за отработанное время;
компенсацию за неиспользованный период времени отпуска.

Регламентируются данные положения статьей 127 Трудового кодекса России.

Помимо вышеперечисленных платежей, гражданину полагается оплатить:

компенсацию в виде сокращения штата;
компенсация, если таковая указана в соглашении сторон;
заработная плата, если это собственная инициатива;
платежи в качестве компенсации по состоянию здоровья.

Основаниями для ухода из компании не влияют на выплаты за неотгуленный отпуск и зарплату

Видео: Выплаты при увольнении

Особенности – пособие по собственному желанию

Если это инициатива работника, то он вправе получить:

заработанную плату за отработанное время;
компенсация отпуска за текущий период времени.

Возможно получение дополнительных выплат, если таковые предусмотрены коллективным договором.

Особенности – по соглашению сторон

Размер компенсации предусматривается соглашением, заключаемом между сотрудником и компанией. Работодатель имеет право назначать иные пособия, если считает нужным.

Сумма пособия назначается в соглашении и прописывается в письменном виде. Если это не прописано в коллективном договоре, то компания уплачивает с этой суммы НДФЛ.

Особенности – по сокращению штата у 2019 году

Если работодатель желает сократить штат, то компенсация аналогична, что и при стандартном увольнении. Все платежи аналогичны, как при увольнении по собственной инициативе сотрудника.

Дополнительным платежом здесь становится среднемесячная зарплата в течение двух недель. Некоторые ситуации подразумевают выплату в течение трех месяцев.

Досрочное расторжение трудовых отношений

Такая ситуация может быть, если работодатель предупреждает своих сотрудников заблаговременно. А именно, за два месяца до планируемой даты увольнения. Такая ситуация позволяет уплачивать еще и дополнительную компенсацию.

Начисление производиться и за тот период, что имеется до окончания трудового договора.

При досрочном расторжении трудовых отношений сотрудник получает зарплату, выплату за путевку и выходное пособие.

При выходе на пенсионное обеспечение

Если человек решил уйти на пенсию, то он вправе получить компенсацию за неиспользованный отпуск, а также зарплату. Гражданину также полагается дополнительная выплата, если она прописана в коллективном договоре.

Оформление

Увольнение сотрудника происходит по стандартной схеме, которая может несколько видоизменяться в зависимости от конкретных условий.

Стандартная схема следующая:

сотрудник подает заявление, установленного образца. Возможно составление соглашения между работником и компанией;
далее компания издает приказ об увольнении. Он передается в бухгалтерию для дальнейшего расчета. Второй же документ остается в документообороте для внутреннего контроля;
затем отдаются документы, происходит выплата компенсации и платежей.

Можно уточнить еще один момент:при расторжении трудового договора до окончания двухмесячного срока предупреждения об увольнении в связи с сокращением численности или штата работодатель обязан выплатить сотруднику: выходное пособие в размере среднего месячного заработка; сохранить средний заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения; дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.Дополнительная компенсация облагается НДФЛ и страховыми взносами?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Какие выплаты положены человеку, если его сократили

До увольнения (до момента сокращения) сотруднику выплачивается зарплата в обычном порядке. Предупреждение сотрудника о предстоящем увольнении никак не влияет на существующие трудовые отношения. Сотрудник и работодатель в полном объеме должны выполнять свои обязательства. Поэтому труд сотрудника до момента увольнения оплачивается, как и до этого, в том же порядке и в те же сроки, предусмотренные локальными документами организации. Например, Правилами трудового распорядка, Положением об оплате труда, коллективным или трудовым договором. Это следует из Трудового договора РФ.

Размеры выплат, которые положены уволенному сотруднику, могут зависеть от характера работ, которые он выполнял (например, сезонные), местности, где он работал (например, районы Крайнего Севера), момента увольнения (например, досрочного).

По общему правилу при увольнении в связи с сокращением численности или штата сотруднику положено:*

- средний месячный заработок на период трудоустройства, но не более двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Сотрудникам, занятым на сезонных работах, положено только выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка ().

Сотрудникам, трудившимся в районах Крайнего Севера (приравненных к ним местностях), положены:
- выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
- средний месячный заработок на период трудоустройства, но не более трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за таким сотрудником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения. Для этого необходимо решение службы занятости населения. Но при условии, что уволенный сотрудник обратился в этот орган в месячный срок после увольнения и не был трудоустроен.

Поэтому выплата сумм осуществляется по истечении второго (третьего-шестого) месяца в сроки, согласованные с работодателем. Как правило, это делается в день выплаты зарплаты за вторую половину месяца.

Внимание: при выплате среднего заработка на период трудоустройства работодатель проверяет, трудоустроился сотрудник или нет. Если человек нашел работу, средний заработок на период трудоустройства за последующие месяцы ему уже не положен.

Трудоустроился сотрудник или нет, работодатель определяет на основании трудовой книжки (). Если запись о новом трудоустройстве отсутствует, то сотрудник имеет право на получение среднего заработка за второй месяц после увольнения.

Для выплаты среднего заработка за третий месяц необходимо, чтобы сотрудник представил справку из службы занятости. Этот документ должен подтверждать, что сотрудник в течение двух недель после увольнения обратился в службу занятости и его не смогли трудоустроить.

Такие требования изложены в Трудового кодекса РФ.

Из этого правила есть исключение. Сотрудники, работавшие в районах Крайнего Севера, справку из службы занятости должны представлять только для выплаты им среднего заработка за четвертый, пятый и шестой месяцы. Этот документ должен подтверждать, что сотрудник в течение месяца после увольнения обратился в службу занятости и его не смогли трудоустроить. Для выплаты же среднего заработка за третий месяц такие сотрудники справку из службы занятости представлять не должны. Такой порядок следует из Трудового кодекса РФ.

Граждане, работающие в закрытых административно-территориальных образованиях, справку из службы занятости представлять не должны (п. 4 ст. 7 Закона от 14 июля 1992 г. № 3297-1).

Ольга Краснова , директор БСС «Система Главбух»

2.Статья : НДФЛ И ВЗНОСЫ С ВЫПЛАТ ПРИ СОКРАЩЕНИИ ШТАТА

При увольнении работника в связи с сокращением численности или штата ему гарантируется несколько обязательных выплат. В их числе:

- заработная плата за фактически отработанное время в месяце увольнения (ч. 1 ст. 140 ТК РФ);
- компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ);
- выходное пособие (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);
- средний заработок на период трудоустройства (ч. и 2 ст. 178 ТК РФ).

В некоторых случаях выплачивается дополнительная компенсация за досрочное расторжение трудовых отношений (ч. 3 ст. 180 ТК РФ).

В данной статье рассмотрим нюансы удержания НДФЛ и начисления страховых взносов:

- с выходного пособия;
- среднего заработка на период трудоустройства;
- дополнительной компенсации за досрочное расторжение трудовых отношений.

НДФЛ

Все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, определенных законодательством РФ), связанных с увольнением, не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Заработная плата за месяц увольнения и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются НДФЛ (п. 6 ст. 208,п. 1 ст. 210 и п. 3 ст. 217 НК РФ)

Это означает, что при начислении выплат, гарантированных работнику при увольнении в связи с сокращением штата, для сравнения с установленным нормативом бухгалтеру предлагается суммировать все гарантированные работнику компенсационные выплаты:*

- выходное пособие;
- средний заработок на период трудоустройства;
- дополнительную компенсацию за досрочное расторжение трудовых отношений.

Позиция арбитров

По мнению судей Верховного суда Республики Коми, дополнительная компенсация за досрочное увольнение не облагается НДФЛ безо всяких условий.

Свой вывод арбитры мотивировали тем, что в подпункте «а» пункта 7 статьи 1 Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ, который ввел ограничения в текст пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса, не указана дополнительная компенсация за досрочное увольнение . Об этом говорится в Определении Верховного суда Республики Коми от 10.05.2012 № 33-1663АП/2012.

То есть эту выплату не нужно учитывать при исчислении облагаемой НДФЛ суммы компенсаций в связи с увольнением по сокращению штата.

Это тем более справедливо, что данная выплата не является для работодателя добровольной. Он обязан ее начислить, если работник согласится уволиться досрочно.

То есть данная выплата является обязательной гарантией в полном соответствии с нормами действующего трудового законодательства. А такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса.

Однако хотим предупредить читателей, что эту позицию, возможно, придется отстаивать в суде.*

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Все выплаты, гарантированные при увольнении в связи с сокращением штата, включаются в объект обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Но взносы нужно начислять не во всех случаях.*

По общим и пониженным тарифам. Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, а также взносами на случай травматизма. Исключение составляет компенсация за неиспользованный отпуск (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ). Она облагается страховыми взносами.*

С 1 января 2015 года перечень исключений из списка необлагаемых выплат расширяется (см. табл. 2). Выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства будут облагаться страховыми взносами в части превышения (подп. «а» п. 3 ст. 2 , подп. «а» п. 1 ст. 5 и ст. 6 Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ):

- трехкратного размера среднего месячного заработка;
- шестикратного — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

ТАБЛИЦА 2 ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ ВЫПЛАТ, ГАРАНТИРОВАННЫХ РАБОТНИКУ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ В СВЯЗИ С СОКРАЩЕНИЕМ ШТАТА

Наименование выплаты	Период
	до 31 декабря 2014 года	с 1 января 2015 года
Зарплата за месяц увольнения	Облагается страховыми взносами в общем порядке
Компенсация за неиспользованный отпуск
Выходное пособие	Не облагается страховыми взносами в полной сумме	Не облагается страховыми взносами совокупная сумма в пределах трех- (шести-) месячного среднего заработка
Средний заработок за период трудоустройства

По дополнительным тарифам. Если работник, увольняемый в связи с сокращением штата, был занят на работах, дающих право на досрочную пенсию, при начислении ему гарантированных выплат необходимо учесть порядок их обложения страховыми пенсионными взносами по дополнительным тарифам.

Объект и облагаемая база для начисления пенсионных взносов по доптарифам определяются в соответствии с нормами Закона № 212-ФЗ . В 2014 году зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются страховыми взносами по доптарифам, а выходное пособие и средний заработок за период трудоустройства — не облагаются.

В общем случае, физлицо не может быть уволено по волеизъявлению работодателя при сокращении штата до того, как истечет нормативный срок в два месяца, начинающий исчисляться с момента соответствующего уведомления. Однако из данного правила есть исключение.

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Что говорит закон?

Ст. 180 ТК РФ говорит о возможности совершения так называемого разрыва трудовых отношений раньше срока при сокращении штата.

Согласно нормативным положениям данной статьи, работодатель может:

осуществить до того момента, как истечет двухмесячный срок с даты ;
реализовать процесс только с письменного согласия физического лица;
при этом необходимо совершить дополнительную выплату, размер которой эквивалентен , исчисленному пропорционально остатку дней до истечения двух месяцев.

Основания

На каких же основаниях может быть произведено прекращение контракта ранее срока между сотрудником организации и работодателем? Постараемся ответить на эти вопросы.

Инициатива работника

По смыслу нормы ст. 180 ТК РФ, инициатива о разрыве контракта раньше срока должна исходить только от организации-работодателя. В законе не сказано о том, что работник имеет право как-либо самостоятельно запустить данную процедуру.

Тем не менее, прямого запрета на проявление инициативы со стороны сотрудника действующее законодательство не содержит. Представляется, что работник должен самостоятельно определить, в какой форме следует уведомлять работодателя о желании досрочного расторжения соглашения.

Целесообразнее всего будет подать соответствующее заявление в письменном виде на имя руководителя юридического лица.

Инициатива работодателя

Наоборот, работодатель – это лицо, на которое законом прямо возложено право выразить желание осуществить процесс по досрочному расторжению трудовых взаимоотношений.

В какой форме данное волеизъявление должно быть представлено – решать самому предприятию.

Для доказательства в суде правомерности досрочного увольнения будет нужно письменное согласие работника, которое и является основным документом, регламентирующим данный процесс.

Досрочное расторжение трудового договора при сокращении штата в 2019 году

При расторжении контракта раньше срока, если происходит сокращение штата в организации, необходимо четко соблюдать пошаговую инструкцию, оформить все необходимые документы и уплатить сотруднику все положенные законом выплаты и компенсации.

Пошаговая инструкция

Существует определенный порядок действий, которого необходимо придерживаться в случае расторжения трудового контракта при сокращении штата до истечения положенного двухмесячного срока:

Этап 1	Этап 2	Этап 3
Издание приказа о сокращении	Предложение работнику аналога сокращаемой должности, соответствующей уровню подготовки, образования и опыта сотрудника	Сбор документации по всем положенным , в том числе и дополнительной за досрочное увольнение при сокращении
Утверждение приказа о введении нового штатного расписания	Направление письменного сообщения работодателем с предложением досрочно расторгнуть трудовой контракт	Выдача работнику всех необходимых справок и документов ( , справка о размере зарплаты за последние два года и др.)
Сбор документации по увольняемым сотрудникам – личные дела и карточки, протокол заседания комиссии по вопросам установления преимущественного права оставления и др.	Получение согласия от работника	Уведомление военкомата и службы судебных приставов (необязательный шаг – осуществление необходимо в том случае, если сотрудник состоял на воинском учете или из его зарплаты удерживались выплаты по исполнительному листу соответственно)
Письменное уведомление работника о предстоящей процедуре	Вынесение приказа об аннулировании трудовых отношений
Уведомление центра занятости, профсоюзной организации за два месяца	Осуществление записи в трудовой книжке и личной карточке

Документальное оформление

При досрочном расторжении необходимо оформление определенного вида документации, в пакет которой входят:

приказ работодателя о сокращении численности персонала или штата сотрудников;
согласие работника.

Заявление

После получения сотрудником предприятия соответствующего уведомления от работодателя о сокращении необходимо подготовить и написать заявление в свободной форме.

Заявление составляется на имя руководителя.

В нем должны быть эти данные:

ФИО руководителя;
ФИО и название должности сокращаемого работника;
текст заявления (суть – разрешение расторгнуть трудовой контракт до окончания срока);
основание – ч. 3 ст. 180 ТК РФ;
дата подписания заявления;
подпись сотрудника.

Образец заявления 2016 на досрочное сокращение

Приказ

После получения согласия необходимо составить приказ об увольнении.

Документ составляется по форме Т-8 (скачать пустой бланк можно ниже по ссылке).

Выплаты и компенсации

Разумеется, помимо дополнительной компенсации, предусмотренной за сокращение до истечения срока предупреждения, работник может рассчитывать и на все остальные выплаты, положенные по закону.

В число таковых входят:

заработная плата, начисленная за неполный период (с начала расчетного месяца до непосредственной );
выходное пособие;
средний заработок за два месяца.

Как определить дату увольнения?

Дата прекращения трудовых взаимоотношений отражается в приказе. Соответственно, расчет сумм заработной платы за неполный период и расчет компенсации за преждевременное увольнение будут производиться, исходя из этой даты.

В ТК РФ не указано, каким образом должен определяться момент преждевременного прекращения трудовых отношений. Единственное, о чем гласит закон – “…до истечения срока…”. Представляется, что датой может быть любое число месяца в период, начиная от даты получения уведомления о сокращении и заканчивая датой непосредственного увольнения.

Поскольку право волеизъявления на досрочное аннулирование трудовых отношений, по общему правилу, возложено на работодателя, именно им и должна определяться точная дата досрочного увольнения.

Тем не менее, закон не запрещает работнику самостоятельно проявлять инициативу о преждевременном увольнении. Согласовать конкретные сроки можно с работодателем – в любом случае, решение о конкретной дате принимает именно он.

Запись в трудовой

В трудовые книжки физлиц, увольнение которых было совершено ранее срока при сокращении в организации, заносится запись со ссылкой на п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.

Пример записи:

Запись в трудовой при досрочном увольнении при сокращении делается аналогично записи при сокращении своевременном

Что делать, если ваши права нарушили?

Нарушение прав сотрудника со стороны работодателя может заключаться в следующем (перечень не является исчерпывающим):

организация не получила согласия на осуществление досрочного увольнения;
не были произведены в полной мере все положенные по закону платежи – компенсация за неиспользованный отпуск, дополнительная выплата за преждевременное увольнение и др.;
процедура была совершена с нарушениями – например, надлежащим образом не был уведомлен центр занятости населения;
работник был уведомлен позднее двух месяцев до даты непосредственного увольнения;
работодатель оказывал моральное давление на сотрудника, понуждая последнего уволиться “по собственному желанию”, чтобы не выплачивать все положенные выплаты и компенсации.

Независимо от вида нарушения, гарантией восстановления прав служит:

или своевременное обращение к опытному и квалифицированному юристу по вопросам соблюдения трудового законодательства, который поможет составить исковое заявление в суд для защиты интересов доверителя;
или самостоятельная защита прав и законных интересов в судебном органе.

Обжаловать незаконное увольнение можно в течение одного месяца.

При этом суд, при рассмотрении искового заявления, будет учитывать обстоятельства конкретного дела, и вынесет соответствующее решение, в резолютивной части которого может быть отражено:

обязать учреждение изменить запись в трудовой;
взыскать с работодателя выплаты и компенсации;
моральный вред, нанесенный неправомерными действиями.

Как отражается в учете организации выплата дополнительной компенсации работнику, причитающейся ему в связи с расторжением трудового договора до истечения двухмесячного срока со дня уведомления об увольнении в связи с ликвидацией организации? Организация является субъектом малого предпринимательства. Работодатель в установленном порядке предупредил персонально и под роспись работника об увольнении через два месяца в связи с ликвидацией организации. За полтора месяца до истечения двухмесячного срока с работником подписано соглашение о досрочном расторжении трудового договора, в связи с чем работодатель выплачивает дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении. Сумма дополнительной компенсации, составляющая 59 700 руб., выплачена в безналичной форме путем перечисления на лицевой карточный счет работника в день его увольнения. Общая сумма выплат работнику при увольнении не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка. Для целей бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления. Организация не применяет Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, и Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н.

Трудовые отношения

Трудовой договор может быть расторгнут работодателем, в частности, в случае ликвидации организации (п. 4 ч. 1 ст. 77, п. 1 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ). При этом в соответствии с ч. 2 ст. 180 ТК РФ работодатель должен предупредить работника о предстоящем увольнении персонально под роспись не менее чем за два месяца до увольнения.

В данном случае в связи с расторжением трудового договора по инициативе работодателя до истечения установленного срока работнику выплачивается дополнительная компенсация. Рассматриваемая компенсация подлежит выплате в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ч. 3 ст. 180 ТК РФ) .

На основании ч. 1 ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, за исключением случаев, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом сохранялось место работы (должность) (ч. 3 ст. 84.1 ТК РФ).

В данном случае работнику в день увольнения выплачивается дополнительная компенсация в размере среднего заработка за полтора месяца.

Бухгалтерский учет

Затраты организации на выплату дополнительной компенсации работнику в связи с досрочным увольнением являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанные расходы признаются в периоде начисления компенсации независимо от времени фактической выплаты денежных средств в начисленной сумме (п. п. 6, 18 ПБУ 10/99) .

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с начислением и выплатой работнику дополнительной компенсации за досрочное расторжение трудового договора, производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В данном случае выплата дополнительной компенсации работнику при досрочном расторжении работодателем трудового договора в связи с ликвидацией организации производится в соответствии с трудовым законодательством (ч. 3 ст. 180 ТК РФ).

Согласно п. 9 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся в том числе начисления работникам, высвобождаемым в связи с ликвидацией налогоплательщика. Таким образом, рассматриваемая компенсация учитывается в составе расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При применении метода начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников (п. 3 ст. 217 НК РФ). Выплаты, составляющие исключение при освобождении от налогообложения, перечислены в абз. 7, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ. Рассматриваемая дополнительная компенсация за досрочное увольнение к данным исключениям не относится.

Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина России дополнительная компенсация, выплачиваемая в соответствии со ст. 180 ТК РФ, относится к выплатам при увольнении работника, освобождаемым от обложения НДФЛ в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (Письма Минфина России от 08.07.2013 N 03-04-05/26273, от 26.06.2013 N 03-04-06/24333, от 09.04.2013 N 03-04-06/11693, от 06.03.2013 N 03-04-06/6723). В рассматриваемом случае указанная предельная величина, установленная для применения освобождения от налогообложения НДФЛ, не превышена.

Таким образом, дополнительная компенсация, выплачиваемая работодателем при досрочном увольнении работника в связи с ликвидацией организации, НДФЛ не облагается.

Страховые взносы

Не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Подробную информацию по данному вопросу см. в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

По общему правилу при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации работникам выплачивается выходное пособие в порядке, установленном ст. 178 ТК РФ . Помимо этого, трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий (ч. 4 статьи 178 ТК РФ).

В данной консультации не рассматриваются начисление и выплата выходного пособия в размере среднего месячного заработка, а также среднего месячного заработка, сохраняемого на период трудоустройства (ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса РФ).

Организации - субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе не применять ПБУ 8/2010 и ПБУ 16/02 (п. 3 ПБУ 8/2010, п. 3.1 ПБУ 16/02).

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

М.С.Радькова, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Предусмотренная трудовым законодательством дополнительная компенсация за расторжение трудового договора до истечения срока предупреждения об увольнении не облагается страховыми взносами в полном размере.

Данная выплата не относится к выходному пособию, которое не включается в базу для начисления страховых взносов в размере трехкратного среднемесячного заработка увольняемого работника (шестикратного заработка - для «северных» работников). К такому выводу пришел Минтруд России в письме от 11.02.16 № 17-3/В-56 .

В подпункте «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ сказано, что страховые взносы не начисляются на установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников. Исключение составляют, в частности, выплаты в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднемесячного заработка работника (шестикратный размер - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Причем такой порядок применяется независимо от основания, по которому производится увольнение (письмо Минтруда от 24.09.14 № 17-3/В-448).

У страхователя, обратившегося в Минтруд, возник вопрос: включается ли в указанный лимит (то есть в трехкратный или шестикратный размер среднемесячного заработка) дополнительная компенсация за досрочное увольнение работника, предупрежденного об увольнении с связи с сокращением штата? Нет, не включается, разъясняется в комментируемом письме от 11.02.16 № 17-3/В-56.

Напомним, что при увольнении работника в связи с сокращением штата работодатель должен выплатить ему выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ст. 178 ТК РФ). В соответствии со статьей 180 Трудового кодекса работодатель обязан предупредить работника об увольнении в связи с ликвидацией компании, сокращением численности или штата как минимум за два месяца. При этом с согласия сотрудника трудовые отношения с ним могут быть прекращены и до указанного срока. В этом случае работнику выплачивается дополнительная компенсация в размере среднего заработка. Она рассчитывается пропорционально времени, которое осталось до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ).

Таким образом, на практике возможна следующая ситуация. Работник уволен до истечения срока предупреждения о сокращении штата. Соответственно, ему выплачено не только выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства, но и дополнительная компенсация за досрочное увольнение.

Из комментируемого письма Минтруда следует, что в описанной выше ситуации к выплатам, освобождаемым от обложения взносами в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный (или шестикратный) размер среднемесячного заработка, относятся только:

— выходное пособие, выплачиваемое в связи с сокращением штата;

— среднемесячный заработок на период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ).

Что касается дополнительной компенсации за досрочное увольнение (ст. 180 ТК РФ), то такая компенсация не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым взносами в части, не превышающей в целом трехкратный (или шестикратный) размер среднего заработка. Указанная дополнительная компенсация не облагается страховыми взносами в силу подпункта «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в полном размере.