Только что созданное ООО довольно часто не имеет собственного или арендованного офиса и числится только по юридическому адресу. Это может быть домашний адрес руководителя (учредителя) или адрес с почтово-секретарским обслуживанием. Пока еще реальная деятельность не ведется, а предназначенная для ООО корреспонденция, особенно от официальных органов, доходит своевременно, такая ситуация нормальна. Но, рано или поздно, ООО начинает работать, а значит, должно где-то «материализоваться» в пространстве.
Ответы на любые вопросы по регистрации ООО и ИП вы можете получить, воспользовавшись услугой бесплатной консультации по регистрации бизнеса :
Иногда характер деятельности позволяет вести бизнес из дома или при помощи удаленных работников, но если ООО открывает магазин, склад, офис, производственное помещение или каким-то другим образом начинает вести деятельность по адресу, отличному от юридического адреса, то надо создавать и регистрировать обособленное подразделение .
Здесь есть важное условие - критерием создания именно обособленного подразделения является наличие хотя бы одного стационарного рабочего места , а оно признается таким, если создано на срок более одного месяца. Понятие рабочего места есть в Трудовом кодексе (ст. 209), из чего можно сделать вывод, что:
- с работником должен быть заключен трудовой договор;
- рабочее место находится под контролем работодателя;
- работник постоянно находится в этом месте в соответствии со своими служебными обязанностями.
Исходя из этого, склад для хранения, на котором нет постоянного работника, не будет считаться обособленным подразделением. Не считаются им и вендинговые аппараты, платежные терминалы, банкоматы и т.п. Дистанционные (удаленные) работники также не подпадают под понятие «стационарного рабочего места», поэтому заключение с ними трудовых договоров не требует создания обособленного подразделения.
Обращаем ваше внимание, что индивидуальные предприниматели не должны создавать и регистрировать обособленные подразделения . ИП могут вести деятельность на всей территории РФ, независимо от места государственной регистрации. Если они работают на режиме ЕНВД или купили патент, то должны только дополнительно встать на налоговый учет по месту ведения деятельности.
Каким должно быть обособленное подразделение, чтобы организация имела право на УСН
Статья 346.12 НК РФ запрещает применять льготную упрощенную систему налогообложения организациям, имеющим филиалы (требование об отсутствии представительства уже отменено). Разумеется, возникает вопрос - как оформить обособленное подразделение, чтобы оно не было признано филиалом, а организация при этом сохранила право на ? Чтобы разобраться в этом, придется обратиться к положениям трех кодексов: Налогового, Гражданского и Трудового:
- Налоговый кодекс (ст. 11) дает понятие обособленного подразделения организации как «…любого территориально обособленного от нее подразделения, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места». Характеристику видов обособленного подразделения НК РФ при этом не дает.
- Гражданский кодекс (ст. 55) характеризует обособленное подразделение только в виде представительства и филиала . То есть, из этих положений тоже неясно, какими еще, кроме представительства и филиала, могут быть обособленные подразделения.
- Трудовой кодекс (ст. 40) указывает, что «…коллективный договор может заключаться в организации в целом, в ее филиалах, представительствах и иных обособленных структурных подразделениях ». Таким образом, только здесь можно увидеть, что обособленные подразделения могут быть какими-то иными, кроме филиала и представительства.
В результате, мы имеем дело с каким-то неуловимым понятием иного обособленного подразделения, поэтому при создании такого подразделения надо просто избегать критериев, которые характеризуют его как филиал или представительство. Характеристики эти в законе более чем скудные:
- представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту;
- филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительств;
- представительства и филиалы не являются юридическими лицами, а сведения о них должны быть указаны в ЕГРЮЛ, а значит, и в уставе организации.
Мы не случайно так подробно разбираемся в этом вопросе, потому что несоответствие этим требованиям (иногда неявное) может лишить организацию возможности работать на УСН, причем неожиданно. Например, руководитель считает, что созданное обособленное подразделение не является филиалом, поэтому организация продолжает работать на упрощенной системе, хотя уже не имеет на это права.
В таких случаях организация будет признана работающей на с начала того квартала, в котором было создано обособленное подразделение, имеющее признаки филиала. А потеря права на ведет к необходимости начислить все налоги общего режима: налог на прибыль, налог на имущество, НДС, и именно с последним может возникнуть больше всего проблем. НДС надо начислить со стоимости всех реализованных товаров, работ и услуг за текущий квартал, а если покупатель или заказчик откажутся его доплачивать, то налог придется платить за счет собственных средств.
Признаки филиала и представительства
Учитывая, к каким неприятным последствиям для плательщика УСН может привести признание обособленного подразделения филиалом, надо знать, какими могут быть его признаки:
- Факт создания и начала деятельности филиала или представительства отражается в уставе ООО (с 2016 года это делать необязательно).
- Головная организация утвердила положение о филиале или представительстве.
- Назначен руководитель обособленного подразделения, который действует по доверенности.
- Разработаны внутренние нормативные документы, регламентирующие деятельность обособленного подразделения, как филиала или представительства.
- Филиал или представительство представляет интересы головной организации перед третьими лицами и защищает ее интересы, например, в суде.
Таким образом, чтобы сохранить право на УСН, надо следить, чтобы созданное обособленное подразделение не имело указанных признаков филиала. Кроме того, нужно указать в Положении об обособленном подразделении, что оно не имеет статуса филиала или представительства и не ведет хозяйственную деятельность организации в полном объеме (например, магазин занимается только хранением, продажей и доставкой товаров). Создание обособленного подразделения находится в компетенции руководителя ООО, в устав сведения об этом вносить не обязательно.
Сообщаем в налоговую инспекцию об открытии обособленного подразделения
Согласно статье 83(1) НК РФ организации должны вставать на налоговый учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Дополнительное требование сообщать в налоговую инспекцию обо всех обособленных подразделениях (в месячный срок) и об изменениях сведений о них (в трехдневный срок) установлено статьей 23(3) НК РФ.
Таким образом, при создании обособленного подразделения (не являющегося филиалом или представительством) ООО должно:
- сообщить об этом в свою налоговую инспекцию , утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@;
- встать на налоговый учет по месту нахождения этого подразделения, если оно создано на территории, подведомственной не той налоговой инспекции, в которой зарегистрирован головной офис.
Налоговая инспекция по месту регистрации головного офиса, в которую было подано сообщение№ С-09-3-1, сама сообщает об этом факте в ФНС по месту нахождения созданного обособленного подразделении (ст. 83(4) НК РФ), то есть от ООО не требуется самостоятельно вставать на учет.
Если несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, постановка на учет может быть осуществлена по месту нахождения одного из обособленных подразделений, по выбору организации. Например, если в одном городе у ООО открыто несколько магазинов на территориях разных ФНС, не надо вставать на учет в каждую из них, можно выбрать какую-то одну инспекцию, указав этот выбор в сообщении.
При изменении адреса обособленного подразделения его не надо закрывать и открывать заново (такая обязанность существовала до сентября 2010 года), а только подать сообщение в налоговую инспекцию по месту учета подразделения с указанием нового адреса.
Постановка на учет в фондах
Ранее регистрация в Пенсионном фонде при открытии обособленного подразделения проводилась на основании заявления ООО, сейчас эти данные автоматически передает налоговая инспекция. Однако обязанность самостоятельно становится на учет в ФСС осталась.
Для регистрации в ФСС подают нотариально заверенные копии:
- свидетельства о постановке на налоговый учет;
- свидетельства о государственной регистрации юридического лица или листа записи ЕГРЮЛ;
- извещение о регистрации в качестве страхователя головного организации, выданное региональным отделением ФСС;
- информационного письма службы государственной статистики (Росстата);
- уведомления о постановке на налоговый учет обособленного подразделения;
- приказа об открытии, Положения об обособленном подразделении, документы, подтверждающие наличие у обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета;
- оригинал .
Платить единый упрощенный налог и страховые взносы за работников, занятых в обособленном подразделении, надо по месту регистрации головной организации, а НДФЛ с этих работников надо удерживать по месту нахождения обособленного подразделения.
Ответственность за нарушение порядка регистрации обособленного подразделения
Нарушение сроков подачи сообщений и заявлений о регистрации обособленного подразделения влечет за собой следующие штрафы:
- нарушение срока подачи заявления о постановке на учет - 10 тысяч рублей (ст. 116 НК РФ);
- ведение деятельности обособленным подразделением без постановки на учет - штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей (ст. 116 НК РФ);
- нарушение срока регистрации в ФСС - 5 тысяч рублей или 10 тысяч рублей, если нарушение длится более 90 календарных дней (ст. 19 № 125-ФЗ от 24.07.98).
План действий при создании обособленного подразделения
- Определиться, что организация создает обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством (т.к. у них другой порядок регистрации).
- Убедиться, что созданное рабочее место является стационарным, то есть создано на срок более месяца, работник присутствует на нем постоянно, и это связано с выполнением им служебных обязанностей. Если работник дистанционный, создавать обособленное подразделение не требуется.
- В месячный срок после создания стационарного рабочего места сообщить в налоговую инспекцию, где ООО состоит на учете, о создании обособленного подразделения по форме № С-09-3-1.
- В течение 30 дней встать на учет в фонд социального страхования.
- При необходимости сообщать в трехдневный срок об изменении адреса или наименования обособленного подразделения в ФНС по месту учета подразделения по форме № С-09-3-1.
В отличие от предпринимателей законодатель разрешает юридическим лицам открывать собственные обособленные подразделения (ОП), которые могут быть нескольких видов. Чаще всего открываются филиалы или представительства, реже простые ОП. Каждое из них имеет схожие черты, но в то же время и отличия.
Целью создания структурных единиц является расширение бизнеса, увеличение объемов продаж, открытие торговых точек или магазинов, привлечение потребителей, и в итоге – получение прибыли. Нередко, в зависимости от задач, которые ставит перед собой учредитель или директор предприятия, в различных регионах страны или в пределах одного населенного пункта он открывает различные виды ОП.
Изначально руководству компании необходимо разобраться, что представляет собой каждое из ОП, какими полномочиями оно может быть наделено, как его зарегистрировать и в дальнейшем платить налоги? Если компании, например, требуется разместить всего одного сотрудника удаленно от главного офиса, к какому из видов следует относить эту структурную единицу? Согласно НК, ст. 11 с целью налогообложения законодатель признает под ОП любое подразделение, оборудованное стационарными рабочими местами, которые могут функционировать более месяца.
Понятие стационарного рабочего места законодатель излагает в ТК, в ст. 209. Там говорится, что его должен контролировать работодатель. Для этого его отношения с наемных работников должны регулироваться соглашением (трудовым, гражданско-правовым, др.). Фактически ОП со стационарными рабочими местами может возникнуть, если предприятие вступит в трудовые отношения с физ. лицом.
Заключение иных договоров, например, на выполнение работ или оказание услуг не допускается. Вторым отличительным признаком ОП является его территориальная удаленность от расположения главного офиса, т. е. оно должно находиться по другому адресу. Признается подразделение обособленным независимо от того, отображена информация о нем в уставе компании или в других внутренних документах.
Обзор понятий и видов
У юр. лица может быть открыто одно или несколько ОП, оборудованных рабочими местами.
В свою очередь, они делятся на:
- филиалы;
- представительства;
- простые (обычные) ОП.
Любое из ОП сможет полноценно функционировать, как только будут созданы рабочие места по адресу его расположения. Ссылки на данное понятие законодатель приводит в различных нормативных актах Налогового, Трудового и Гражданского кодексов.
Также считается, что имущество, которое находится в территориально удаленном ОП, принадлежит самому предприятию, независимо от того, как был оформлен факт его открытия. Основное предприятие организовывает деятельность через свою структурную единицу.
Отличие филиала от обособленного подразделения обычного или представительства заключается в функциях и полномочиях, которые предстоит выполнять:
- филиалу предстоит выполнять все функции основного предприятия или их часть, в том числе и представительские;
- на представительство возлагается обязанность представлять интересы компании и защищать их;
- обычное ОП представляет собой дополнительный рабочий комплекс, который ничем не отличается от тех, что расположены по месту нахождения главного офиса предприятия.
Ни один из видов ОП не может являться отдельным юридическим лицом, но создается с целью осуществления деятельности от имени главного предприятия, т. е. своего создателя. ОП должны действовать на основании полномочий, которые будут утверждены руководством.
Обычное (простое) ОП может не вести отдельный бухгалтерский баланс, но филиалы или представительства могут. Поэтому имущество, которое будет для выполнения обязанностей отделено предприятием структурной единице, учитывается по-разному, на основном или его ОП.
Уполномоченный учредительными документами орган для руководства филиалом (представительством) назначает конкретное лицо, которое должно действовать на основании доверенности. Действия руководителя не могут основываться на указаниях, изложенных только в Положении о филиале или представительстве, учредительных документах. Когда предприятие открывает филиал или представительство, оно обязано внести в учредительные документы сведения об этом ОП.
Для создания удаленного рабочего комплекса под названием «простое ОП» требуется:
- руководителю предприятия издать Приказ о его создании;
- внести изменения в Положение или Правила трудового распорядка основного предприятия, т.е. в локальные документы.
Если юр. лицо решит создать в 2019 году простое ОП, ему необязательно приглашать сотрудника на руководящую должность, открывать отдельный расчетный счет в банке и давать подразделению полномочия нанимать наемных работников.
Достаточно во внутренних нормативных документах указать адрес ОП и внести другие правки. Решение открыть филиал или представительство принимается голосованием участников или учредителей с обязательным внесением записей в учредительные документы. Для руководства назначается отдельное лицо. Остальные вопросы решаются в индивидуальном порядке в каждом отдельном случае.
Специфика и особенности
Любая из этих структурных единиц – филиал (представительство), простое ОП должна:
- находиться по адресу, отличному от материнской компании;
- иметь минимально 1 рабочее стационарное место, которое может функционировать более 1 календарного месяца;
- иметь для работы как минимум одного сотрудника;
- находится под контролем предприятия, которое его открыло.
Помимо основных черт, у различных ОП есть и отличительные, которые связаны не только с исполнением функций и обязанностей, требованиями для открытия, но и регистрацией. Например, открывая отдельно оборудованный комплекс рабочих мест, предприятию нужно его регистрировать в налоговой, во внебюджетных фондах — нет, также не следует вносить сведения о создании в .
В отношении филиалов (представительств) НК ставит эти требования в обязанность. В зависимости от типа, открываемого ОП для налоговой заполняется специальный бланк со сведениями.
Наиболее встречающейся формой ОП является филиал, на который могут быть возложены все функции, роль и деятельность главного предприятия, что очень удобно для развития бизнеса, несмотря на более сложный процесс его открытия.
| Критерии | Филиал | Представительство | Простое ОП |
| Функциональные обязанности | Выполняет функции основного предприятия полностью или частично, но может брать на себя представительские | Защищает и представляет интересы предприятия, которое его открыло | Нанятые для работы на удаленных стационарных рабочих местах сотрудники выполняют функции, свойственные деятельности предприятия |
| Коммерческая деятельность | Может заниматься по решению уполномоченного органа | Представительство не может заниматься коммерческой деятельностью | Предусмотрена только деятельность в рамках трудовых отношений между предприятием и нанятыми работниками |
| Уведомление в налоговую для открытия | Необязательно | Следует направить уведомление в течение месяца после открытия | |
| Регистрация в территориальном отделении НС | Сведения вносятся в ЕГРЮЛ, ОП ставится на налоговый учет | Данные о комплексе рабочих мест не вносятся в ЕГРЮЛ | |
| Решением какого органа открывается | Учредители (собственники компании) или совет участников принимают решение на общем собрании, это заносится в протокол и др. учредительные документы. Распорядительным документом является решение нескольких лиц, имеющих право голоса | Решение принимает исполнительный орган предприятия, как правило, это руководитель. Исполнительным документом является его Приказ | |
| Ведение бухучета | Могут применяться на усмотрение уполномоченного органа обе формы: совместная или отдельная | Не занимается и не имеет отдельного баланса | |
| Открытие отдельного расчетного счета | Разрешено, может его открыть и проводить платежи. | Не может открывать счета отдельно от основного предприятия | |
Филиал (представительство) больше похоже на основное предприятие, чем простое ОП, последнее очень ограничено в своих правах и фактически является исполнительной обособленной структурой.
Главным документом, на основании которого должно трудиться любое из ОП, является Положение или Правила о порядке работы. В то же время копия устава должна быть передана в налоговую по месту расположения филиала (представительства), в отношении простого ОП этого делать не нужно.
Основные отличия филиала от обособленного подразделения
Несмотря на множество отличий между различными видами ОП, их общей чертой является зависимость от главной компании. Ей принадлежит не только имущество и средства на счетах, но и цели, задачи, которые она ставит перед своим структурным подразделением. Основные отличия: документальное оформление открытия, совершение хозяйственных операций, ведение учета и формирования отчетности.
Наглядно это может показать таблица:
| Вид ОП | Филиал | Представительство | Простое ОП |
| Задачи, которые ставит перед ОП предприятие | Все или некоторые | Только представлять и защищать его интересы | В зависимости от потребностей организации |
| Статус независимости | Отсутствует | ||
| Запись в уставе предприятия об открытии и функционировании | Необходима | Не нужна | |
| Управление ХД | Ведется через руководителя | Ведется через главный офис предприятия и ответственного сотрудника | |
| Документы, необходимые для осуществления законной деятельности | Положение или Правила о создании и порядке работы, с обязательным внесением о них сведений в устав | Внутренние локальные документы предприятия | |
| Назначение руководителя | Требуется, действует на основании доверенности | На усмотрение руководства предприятия | Не требуется, ответственное лицо за работу ОП действует на основании должностной инструкции |
| Наличие отдельного расчетного счета | Имеется | Можно открывать, но чаще всего его нет | Не имеется |
| Ведение деятельности | В любом месте, без ограничений, по месту нахождения ОП | Только в пределах комплекса рабочих мест, т. е. по месту расположения простого ОП | |
| Наличие лицензий для осуществления ХД | Необходимо получать | Необходимо получать, но не все могут быть выданы | Не нужно получать, работает на основании лицензий, выданных предприятию (достаточно иметь копии) |
Прочие уточнения
Важным моментом для осуществления законной деятельности ОП является регистрация в контролирующих органах по учету и перечислению налогов и взносов. На практике нередко оказывается, что открытое ОП работает не так, как планировало предприятие, поэтому многие нюансы необходимо предусматривать заранее.
Регистрация и постановка на учёт
Необходима постановка на учет в территориальном отделении НС по месту расположения любого ОП. Если ОП будет на выделенном балансе, то ему потребуется в дальнейшем сдавать отчётность.
Об открытии простого ОП необходимо в течение месяца подать уведомление в налоговую. Документы о филиале (представительстве) подаются сразу после того, как уполномоченный орган примет решение об открытии и запишет его в .
В территориальное отделение, где находится на налоговом учете основное предприятие необходимо сдать заявление о создании филиала (представительства), а также заверенные копии:
- протокола собрания учредителей или участников;
- Положения о филиале (представительстве);
- устава предприятия с внесенными записями об образовании новой структуры с указанием ее названия и месторасположения;
- доверенности на назначенного руководителя;
- другие по требованию.
В течение 5 дней НС обязана внести изменения в ЕГРЮЛ и зарегистрировать в своих базах данных сведения о новом структурном подразделении предприятия. После регистрации предприятию вернется уведомление о внесении изменений в устав, выписка из ЕГРЮЛ, заверенный .
Все необходимые сведения о новой структуре будут отосланы налоговой в территориальное отделение НС по месту, где расположен филиал (представительство), где он будет находиться на учете. Если ОП в дальнейшем будет вести отдельный баланс, то придется сдавать отчеты, платить налоги по месту, где расположен филиал (представительство). Также новому структурному подразделению присваиваются отдельные коды Госкомстата.
Если на одной территории, которая подведомственна разным отделениям НС, открывается несколько ОП в пределах одного муниципального образования, то для постановки на учет можно выбрать одно из них.
О любых изменениях в отношении открытого ОП основное предприятие обязано сообщать в течение 3 дней, иначе на руководителя будут наложены штрафные санкции. Когда открывается простое ОП налоговая только уведомляется о том, что по такому-то адресу удаленно создается комплекс мест, работу которых будет контролировать основная организация.
Когда предполагается, что ОП откроет расчетный счет, будет самостоятельно вести баланс, начислять и выплачивать зарплату сотрудникам, это обозначает об обязанности сдавать отчетность в ПФР и ФСС, другие бюджетные и внебюджетные фонды. Зарегистрироваться филиалу, а в некоторых случаях и представительству потребуется в Фондах в течение месяца с момента открытия. Все необходимые документы перед сдачей заверяются у нотариуса.
В территориальное отделение ПФ по месту нахождения филиала (представительства) подается:
- информация о постановке на учет в НС;
- уведомление о регистрации основного предприятия в ПФ;
- подтверждение из банка об открытом расчетном счете;
- заявление на регистрацию;
- другие по требованию.
Вместе с заявлением на регистрацию и письмом Росстата в территориальное отделение ФСС подаются сведения о:
- госрегистрации основного предприятия в налоговой и ФСС;
- постановке на учет в НС;
- решении собрания учредителей об открытии ОП;
- наличии расчетного счета.
Сравнительная характеристика
Понятие видов ОП отсутствует в НК, потому что для налогообложения важен сам факт открытия и работы подразделения, а не полномочия, которые на него возложит предприятие. Гражданский кодекс приводит различия между ОП в ст. 55, где указывается функциональное предназначение каждого из них. Если, например, представительство ведет переговоры с участниками гражданского оборота для заключения сделок до и после, но оно, как и филиал, не может представлять интересы компании в суде самостоятельно.
Филиал непосредственно заключает сделки, ведет переговоры от имени предприятия, выполняет действия для исполнения договорных отношений, может вести любую деятельность, которой занимается юр. лицо.
В отношении простого ОП можно сказать, что фактически это дополнение к тем рабочим местам, которые уже организованы предприятием по его основному месторасположению. Все по отдельности ОП не могут быть самостоятельными участниками оборота, а только вступают в трудовые, гражданские, налоговые отношения и иные от имени юр. лица. Поэтому ответственность за деятельность любого ОП несет предприятие, которое его открыло.
Например, отличие филиала от обособленного подразделения в том, что первый может представлять судебный иск от имени предприятия, но к нему требуется прилагать доверенность на руководителя, подтверждающую его полномочия. Обычное же ОП не может делать даже этого, а руководителя у него вообще нет. Любое из ОП нельзя привлечь к налоговой ответственности отдельно от основного предприятия, несмотря на его действия, противоречащие закону.
Территориальная обособленность ОП, о которой говорит ГК, подразумевает местонахождение в ином субъекте РФ, т. е. принадлежность к иному муниципальному образованию, а не наличие другого почтового адреса. Но на практике НС руководствуются НК и не придают особого значения этому понятию, поэтому разрешают открывать ОП в любом месте, отличном от нахождения основного предприятия, даже, например, в соседнем доме или подъезде.
Если руководитель филиала (представительства) действует на основании доверенности, то лицо ответственное за работу простого ОП согласно должностной инструкции. Первых назначают учредители предприятия, а вторых генеральный директор. Работа филиала регламентируется отдельным Положением, а комплекса рабочих мест – внутренними локальными актами.
Важные факторы
Законодатель не предусматривает для любого ОП государственной регистрации, ее проходит и получает статус юрлица только основное предприятие. Филиалы (представительства) могут иметь выделенный баланс или нет, чего нельзя сказать об обычных ОП. Они учета не ведут вообще, не сдают отчетность, не платят налоги и взносы, не выплачивают зарплату. Все это за них делает главный офис.
Все средства и имущество для организации своей деятельности ОП получают из основного предприятия. Если у филиала нет выделенного баланса, то не ведется бухучет, а значит, просто передается в главный офис, где производится ее обработка. Все ХО, которые произведет филиал, будут учтены основным предприятием, но на отдельных счетах баланса.
Когда у филиала есть расчетный счет и он ведет бухучет отдельно, формирует баланс, то, значит, самостоятельно обрабатывает первичные документы, начисляет зарплату, налоги, взносы, сдает отчетность, др. Руководителям предприятий важно помнить, несмотря на то, что открытие удаленного комплекса рабочих мест предполагает начало его деятельности спустя время, уведомить НС по месту его нахождения необходимо через месяц с момента открытия.
Иначе, когда простое ОП заработает, об этом все равно придется уведомлять НС для постановки на учет, но с оплатой штрафа. Любое ОП вести обязано. Основное предприятие будет по всем ОП брошюровать листы кассовых книг отдельно.
Что лучше выбрать
Важным аспектом для налогообложения является запрет на использование основным предприятием УСН, если оно имеет филиал или представительство, что не распространяется к организации простых ОП. Поэтому налогоплательщик, заинтересованный в переходе на УСН, должен учитывать, что ему лучше открывать удаленно работающие места, чем филиал (представительство).
Простое ОП также проще регистрировать в налоговой, потому что вносить сведения в ЕРГЮЛ не требуется, а потому о его открытии только направляется уведомление. В обычном ОП не требуется вести бухучет, а значит принимать на работу бухгалтера. В этом отношении комплекс рабочих мест обладает значительным преимуществом.
Но такое ОП ограничено в своих полномочиях, поэтому не все задачи через него сможет решить предприятие. Выбирать между филиалом и организацией комплекса рабочих мест, необходимо исходя из целей, поставленных перед структурной единицей, и функциональных обязанностей, которыми его планируется наделить.
Материалы к видеосеминару
Многие, стремясь
расширить бизнес и увеличить объем продаж, открывают новые магазины
и отделения фирм. Фирма, предлагающая услуги или работы через офисы
в разных районах, тоже не редкость. Часто в связи с расширением
бизнеса учредители юридического лица принимают решение о создании
одного или нескольких обособленных подразделений.
Наличие у организации
территориально удаленного подразделения порождает целый ряд
вопросов:
-
Является оно филиалом, представительством или иным обособленным
подразделением?
-
Чем отличается один вид обособленного подразделения от другого?
-
Какие организационные и налоговые действия связаны с открытием
разных видов обособленных подразделений?
-
Как и куда уплачивать налоги и сдавать отчетность?
-
Считается ли обособленным подразделением одно удаленное рабочее
место?
Для начала рассмотрим
понятие и признаки обособленного подразделения, что поможет
отличить филиалы и представительства от иных обособленных
подразделений:
В
соответствии со ст.11 НК
РФ обособленным подразделением организации в целях налогового
учета признается любое территориально обособленное от нее
подразделение, по месту нахождения которого оборудованы
стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения
организации таковым производится независимо от того, отражено или
не отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от
полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Первым отличительным
условием для признания обособленного подразделения в целях
налогообложения является территориальная обособленность от
создавшей его организации. Указанный признак означает, что оно
должно быть расположено на иной, отличной от места нахождения
организации территории.
Вторым условием признания
обособленного подразделения организации таковым является наличие по
месту его нахождения оборудованных стационарных рабочих мест. При
этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на
срок более одного месяца (в соответствии с положениями статьи
6.1 НК РФ под месяцем понимается календарный месяц). Поскольку
понятие рабочего места не содержится в НК РФ , обратимся к ТК РФ .
В
соответствии со статьей
209 ТК РФ под рабочим местом понимается место, где работник
должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его
работой и которое прямо или косвенно находится под контролем
работодателя. Между организацией и физическим лицом могут
заключаться как трудовые, так и гражданско-правовые договоры, что
существенно влияет на установление факта наличия рабочих мест.
Поскольку понятие рабочего места является элементом системы
трудовых отношений (регулируется ТК
РФ), следует признать, что рабочие места в принципе могут
возникать только в том случае, если с физическим лицом заключен
трудовой договор. Заключение любых иных договоров, в том числе
выполнения работ или оказания услуг не может приводить к
образованию рабочих мест и, следовательно, к образованию
обособленного подразделения.
Учитывая, что
обособленным является любое подразделение на отдельной территории
со стационарными рабочими местами, то получается, оно начинает
существовать, как только готовы стационарные рабочие места.
Создание обособленного подразделения как юридический факт можно
констатировать, когда последние (то есть стационарные рабочие
места) создаются по иному адресу, нежели адрес государственного
регистрации (и, следовательно, места нахождения) организации.
Аналогичный вывод можно
встретить во множестве решений арбитражных судов. Так, например, в
постановлении Федерального
арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.10.2010 N
А75-430/2010 сделан вывод, что для квалификации действий
организации через обособленное подразделение необходимо установить
наличие следующих обстоятельств: территориальную обособленность и
факт выполнения трудовых обязанностей работниками организации в
месте расположения обособленного подразделения.
Обобщая вышесказанное и
исходя из определения, приведенного в статье
11 Налогового кодекса РФ , с учетом требований пункта 4
статьи 83 НК РФ , можно выделить следующие существенные признаки
обособленного подразделения:
территориальная
обособленность имущества, принадлежащего организации, от самой
организации вне зависимости от факта документального оформления
создания соответствующего подразделения;
наличие рабочих мест,
созданных на срок более одного месяца;
ведение организацией
деятельности через соответствующее подразделение.
Теперь необходимо дать
понятие филиалов и представительств, которое закреплено в
гражданском законодательстве.
Из статьи
55 Гражданского кодекса РФ следует, что представительством
является обособленное подразделение юридического лица,
расположенное вне места его нахождения, которое представляет
интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является
обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне
места его нахождения и осуществляющее все его функции или часть, в
том числе функции представительства.
Представительства и
филиал не являются юридическими лицами. Они осуществляют свою
деятельность от имени создавшего их юридического лица, которое и
несет ответственность за их деятельность. Они наделяются имуществом
создавшим их юридическим лицом и действуют на основании
утвержденных им положений. Данное имущество закрепляется за
соответствующим филиалом или представительством, но находится либо
в собственности юридического лица, либо принадлежит юридическому
лицу на ином правовом основании. В бухгалтерском учете
вышеуказанное имущество отражается одновременно и на отдельном
балансе филиала или представительства, и на балансе юридического
лица. В отличие от этого подразделение организации, являющееся
обособленным подразделением в соответствии с НК РФ , может не иметь отдельного
баланса.
Руководители филиалов и
представительств общества назначаются органом юридического лица,
уполномоченным на это в соответствии с его учредительными
документами, и действуют на основании его доверенности.
Вышеуказанное требование, предъявляемое к подразделениям,
являющимся обособленными в соответствии с НК РФ , отсутствует.
На необходимость
доверенности указано и в пункте
20 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 года N
6/8 , в котором сказано, что соответствующие полномочия
руководителя филиала (представительства) должны быть удостоверены
доверенностью и не могут основываться лишь на указаниях,
содержащихся в учредительных документах юридического лица,
положении о филиале (представительстве), либо явствовать из
обстановки, в которой действует руководитель филиала.
Отличие филиалов и
представительств друг от друга заключается в круге выполняемых ими
задач. Филиал осуществляет функции юридического лица, под которыми
следует понимать виды производственной и иной деятельности
юридического лица, которыми оно вправе заниматься в соответствии с
законом и своими учредительными документами. Задачи
представительства носят ограниченный характер. Они состоят в
представительстве и защите интересов юридического лица, т.е. в
функциях, осуществляемых в рамках института представительства в
силу полномочия, основанного на доверенности.
Следовательно, к
представительствам относятся обособленные подразделения,
выступающие в интересах организации и защищающие их, а к филиалам -
исполняющие все или часть ее функций, включая представительские
( , и "). И те и другие структурные единицы нужно указывать
в учредительных документах.
При сопоставлении понятия
"обособленное подразделение организации", приведенного в статье
11 НК РФ , и понятия "филиал", раскрытого в статье
55 ГК РФ , видно, что понятие "обособленное подразделение
организации" является более широким и включает любые виды
подразделений организаций, в том числе филиалы. Следовательно, при
решении вопроса о наличии у организации филиала (представительства)
необходимо учитывать как общие признаки, установленные в
Обособленное подразделение – это часть крупной организации , главной задачей которой является представление законных интересов компании на располагаемой территории. Находится в отдалении от главного офиса компании (к примеру, в другом городе).
Подотчётность и подчинение в полном объёме осуществляется руководством центрального представительства организации , без исключений. Работа без контроля со стороны головного офиса не допускается, поскольку ответственность за действия (или бездействия) несёт центральное представительство организации.
Особенностей много, но не все из них обязательно будут присутствовать по факту. Основные черты:
- Удалённость от главного офиса компании – первая и главная отличительная черта. Под понятие удалённости принимается расположение на расстоянии более километра от головного офиса. Чаще всего, такие представительства располагаются в других городах либо районах области.
- Наличие официальных рабочих мест – для того чтобы обособленное подразделение считалось созданным (открытым), необходимо наличие официальных рабочих мест. Под рабочим местом понимается помещение (место), в котором для осуществления производственных функций работнику необходимо находится. Заключают трудовой договор с работником.
- Постановка на регистрационный учёт в ФНС , во всех регионах, в которых располагаются обособленные подразделения.
- Постановка на регистрационный учёт в ПФР РФ , во всех регионах.
- Отсутствие необходимости внесения данных о созданном (или планирующемся) региональном подразделении в учредительные документы компании (устав, внутренние нормативно-правовые акты, приказы).
С какого момента считается созданным
Вопрос исчисления срока создания является спорным
. С одной стороны – точно определить дату невозможно, поскольку законодательно отсутствует необходимость о внесении дополнений в учредительные документы. С другой стороны, аренда/покупка офисного помещения, в котором будет осуществляться основная деятельность, также не является основанием для того, чтобы считать его созданным.
Согласно ТК РФ, для признания факта создания компании необходимо обязательное наличие образованных на нём рабочих мест. Договор на работу, заключённый между работодателем и сотрудником, должен быть продолжительностью более одного календарного месяца . В ином случае – создание не засчитывается, а человек, с которым заключается договор, считается не работником организации, а исполнителем услуг.
При соблюдении всех условий датой создания является число, с которого первый сотрудник был принят официально в штат на срок работы более одного календарного месяца.
Разновидности и формы
Обособленные подразделения разделяют на две категории — самостоятельные и несамостоятельные. У первых – больше правомочий, у вторых — меньше, но непонятно, по каким критериям они разделяются.
Правомочие – право на совершение или не совершение действия, которое в конечном итоге должно принести пользу.
Самостоятельное – вид представительства, в штате структуры управления которого состоит директор. «Самостоятельность» заключается в том, что ряд решений на региональном уровне принимает директор без получения дополнительных разрешений из головного офиса (единолично).
Несамостоятельное (либо менее самостоятельное) — представительство, в штате регионального руководства которого не предусмотрена должность директора. Оно решает вопросы, возникающие в ходе хозяйственной деятельности на территории субъекта путём непосредственного сообщения о них в главный офис. В ответ на это представительно получает конкретный план действий , который необходимо выполнить для выхода из ситуации.
Под филиалом подразумевается структура, территориально удалённая от центрального офиса, имеет ряд строгих требований при создании
. По функциональности – занимается осуществлением той же деятельности, что и главный офис, за единственным различием в другом местонахождении.
В отличие от регионального офиса, процесс создания филиала на много строже, к созданию предъявляется больше требований.
- Процесс организации филиала в обязательном порядке фиксируется в уставных документах, внутренних актах организации.
- Чтобы создать филиал ООО, необходимо обязательное согласие более половины акционеров. По решению нанятого лица в роли директора филиал не создается.
- В случае организации филиала назначение руководителя на месте регионального базирования обязательно. Работа филиала без руководителя осуществляться не может, так как заведует процессом управления филиалом он лично через полученную доверенности от руководства организации.
Вопрос рабочих мест
В работе подразделения занято много людей, соответственно данную организацию рассматривают как дополнительные рабочие места в той области, в которой она регистрируется и располагается фактически. Перечень основных должностей:
- Кадровый отдел – начальник, сотрудник – в каждом подразделении возникает необходимость тестирования и принятия дополнительного персонала на работу, для это необходим кадровый отдел.
- Бухгалтерский отдел – главный бухгалтер, бухгалтер – отдел организовывать не обязательно, поскольку в некоторых случаях вся финансовая деятельность проходит через головной офис, вследствие чего наличие бухгалтерии на месте не имеет смысла.
- Клиентский отдел – менеджеры – является основным, в задачу входит обслуживание клиентов организации, предоставление услуг. Является самым многочисленным.
- Юридический отдел – юрист, адвокат – часто встречается, поскольку, согласно ГПК РФ, истец имеет право на подачу иска по месту своего проживания, а не юридического адреса организации. Если поступит иск в суд, рассматривается он по месту нахождения истца (в том регионе, где находится обособленный офис организации). Для защиты прав необходимо наличие штатного юридического отдела на местах.
В каких случаях открывается
Вопрос открытия встаёт в случае необходимости представлять интересы не по месту нахождения главного офиса, а удалённо.
Не менее часто встречается необходимость в оказания услуг клиентам в другом регионе, что в случае наличия лишь центрального офиса не представляется возможным. Так же, открытие представительства происходит в том случае, когда образование филиала нецелесообразно с точки зрения руководства организации.
Пример : ООО «РемТорг» занимается ремонтом холодильников и приборов, работающих на жидком охладителе. Центральный офис находится по адресу: Российская Федерация, город Москва, Волгоградский проспект, дом 1, офис 111. Адрес является юридическим. У компании возникает необходимость в ремонте холодильника в городе Волгограде.
Из Москвы по средствам интернета был найден подходящий мастер, с ним заключается договор подряда на оказание ремонтных услуг. После оказания организации понравилась работа мастера, они продлили с ним договор на полгода. На протяжении срока более помощь сотрудника не понадобилась, поэтому, когда подошёл срок истечения договора, он продления не получил.
По окончанию календарного года в организацию прибыли представители налоговой инспекции и наложили штраф на компанию за открытие без регистрации в соответствующих органах.
Права ли в данной ситуации налоговая инспекция? Однозначно да!
Согласно ТК РФ, главным критерием создания обособленного представительства является наличие рабочих мест по удалению от головного офиса . Рабочее место создается на срок более календарного месяца. В рассматриваемом случае договор заключён на срок в полгода, вследствие чего налоговая инспекция обнаружила в действиях организации нарушение НК РФ и наложила правомерное наказание.
На видео есть ответ на вопрос, когда обособленное подразделение не возникает.
Меры ответственности
Говоря об ответственности и правовом статусе, обособленное подразделение не на одном месте с главной организацией. Это, в первую очередь, «вспомогательное» отделение, на которое накладываются обязанности по представлению интересов организации, но никак не создание собственных интересов и их продвижение.
Дублировать деятельность представительства имеет право исключительно филиал.
В случае возникновения спорных ситуаций, вся корреспонденция и иные правоприменительные акты должны быть донесены исключительно до «высшего» руководства организации. Уведомление происходит путём отправки письма не по фактическому адресу, а по юридическому, указанному в документах представительства.
Обособленное подразделение не несёт ответственности, в том числе имущественной, за исключением случаев, когда имущество, находящееся в нём, принадлежит ООО. Вследствие банкротства может быть конфисковано и в дальнейшем распродано.
Все действия происходят исключительно по доверенности либо по прямым указаниям из главного офиса, поскольку должность руководителя (директора) за ненадобностью бывает даже не создана.
Налоги и отчётность
После создания рано или поздно возникает вопрос уплаты налогов
. Зачастую, руководство компании не может определить, от чьего имени уплачиваются налоговые сборы — от лица головного офиса, с его юридического адреса либо от представительства, с места фактического адреса.
Допускается работа обособленных подразделений без принятия на работу в штат бухгалтеров и ведения бухгалтерской документации. В этом случае, все финансовые и иные операции в обязательном порядке проводятся через главный офис, который по окончанию налогового периода обязан уплатить налог со своих операций и с тех, которые были проведены через него из регионального офиса.
Если в задачи входит большой объём расчётов и платежей, то в штат принимается бухгалтер, который ведёт необходимую документацию . По окончанию налогового периода бухгалтер подает декларацию в налоговый орган того региона, в котором представительство базируется.
Вне зависимости от того, уплачивает налоги головной офис либо же обособленное подразделение, в обязательном порядке осуществляется постановка на налоговой учёт в том регионе, в котором оно располагается фактически.
Порядок регистрации обособленного подразделения представлен на видео.
Рано или поздно активно развивающиеся компании расширяются за счет территориальных отделений. Офис, торговое помещение, склад, открытые вне места нахождения организации, подлежат государственной регистрации в качестве обособленных подразделений.
Виды обособленных подразделений
НК РФ (ст. 11 п. 2) к обособленным подразделениям относит любые части компании, которые находятся не по юридическому адресу фирмы, если они удовлетворяют двум условиям:
- открыты на срок более месяца;
- имеют стационарные рабочие места (хотя бы одно).
Здесь следует различать обычные ОП и филиалы / представительства фирмы. Последние являются разновидностью подразделений, но с более широкими полномочиями и функциями:
- Представительства осуществляют роль, соответствующую их названию: представляют интересы юрлица вне места его нахождения.
- Филиалы, как территориально обособленные части компании, обладают всей полнотой функций, как и «головная» организация.
Такие ОП не являются полностью самостоятельными, но действуют на основании отдельных положений, имеют собственное имущество и органы управления. А главное – их образование возможно только через внесение изменений в учредительные документы юрлица. Организация, имеющая филиалы, теряет право на применение упрощенной системы налогообложения.
Открытие ОП, не являющегося филиалом или представительством, находится в компетенции руководителя организации и не требует переписывания устава. Нет необходимости обеспечивать новое отделение собственным расчетным счетом, разрабатывать положение об ОП, назначать руководителя. Бухгалтерия по данному ОП также будет вестись централизованно. После открытия достаточно просто зарегистрировать подразделение в той инспекции ФНС, где «числится» юридическое лицо.
Порядок постановки ОП на налоговый учет
С момента открытия обособленного подразделения юрлицам дается 30 дней на то, чтобы поставить его на государственный учет. Нарушение этого срока, а также работа отделения без извещения налоговых органов грозят организации штрафами (ст. 116 НК РФ):
- 10000 рублей за просрочку;
- 40000 рублей и более (в размере 10% от полученных ОП доходов) - за отсутствие регистрации.
Виновное должностное лицо несет административную отвественность в виде штрафа в пределах 2000 – 3000 рублей (КоАП, ст. 15.3, ч.2).
Необходимо придерживаться правильной последовательности действий. Сначала – открытие ОП, затем – уведомление налоговой. Для регистрации нового отделения у него уже должны быть собственный адрес и, как минимум, одно оборудованное рабочее место. Фактической датой открытия можно считать день приема в подразделение первого работника – с этого момента и начинается отсчет срока подачи заявления.
Регистрация обособленного подразделения юридического лица состоит в постановке на налоговый учет в орган ФНС по месту расположения открываемого отделения (п.1 ст. 83 НК РФ). Теоретически организация должна зарегистрироваться в инспекциях всех муниципальных образований, в которых она открывает свои ОП. Однако на практике все проще: достаточно обратиться с заявлением в «свою» ИФНС (по юридическому адресу фирмы), а дальше налоговики самостоятельно в пятидневный срок передают документы куда надо.
Заявление на регистрацию обособленного подразделения
Для регистрации обособленного подразделения в налоговой необходимо оформить сообщение по форме С-09-3-1. Бланк заявления, используемый организациями при открытии ОП и изменении их данных, утвержден Приказом ФНС № ММВ-7-6/362@ от 9 июня 2011 г.
Форма С-09-3-1 заполнятся следующим образом. На странице 1 указываются сведения об организации и ее представителе:
Станица 2 заполняется данными на открываемое отделение:
- ИНН и КПП основной организации;
- номер страницы – 0002;
- название ОП;
- фактический адрес подразделения;
- дата создания;
- код деятельности по ОКВЭД;
- ФИО руководителя ОП, если он назначен, его ИНН и телефон;
- подпись заявителя.
Данный лист заполняется на каждое из открываемых подразделений.
Инструкция по госрегистрации обособленного подразделения
Создать и зарегистрировать обособленное подразделение, если это не представительство или филиал, не сложно. Не обязательно даже ездить в налоговую. Сообщение можно направить письмом или через интернет с использованием электронно-цифровой подписи руководителя.
Для регистрации обособленного подразделения в 2015 году следуйте нашей пошаговой инструкции:
На этом вопрос создания удаленного отделения можно считать закрытым.
Что касается стоимости регистрации обособленного подразделения, никаких государственных пошлин за такие действия не предусмотрено. Ваши расходы будут складываться только из оплаты нотариальных услуг по заверке копий документов.
ОП должно применять ту же систему налогообложения, что и основная организация. Как правило, все расчеты с бюджетом по подразделениям осуществляются централизованно из «головы» фирмы. Но если на отделение выделен свой баланс, уплачивать взносы во внебюджетные фонды и перечислять налоги (на прибыль, на имущество, транспортный, НДФЛ) оно может за себя самостоятельно, подавая необходимую отчетность в местные органы ФНС, ПФР и ФСС.
Напомним, что описанный порядок регистрации относится только к простым ОП, не имеющим представительских функций. Во избежание обвинений в незаконном открытии филиала или представительства юридическим лицам следует избегать наделения удаленных подразделений широкими полномочиями.