Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие "затрат" как экономической категории, их общая классификация. Анализ затрат по статьям расходов и их влияние на прибыль. Калькулирование себестоимости продукции по МСФО и НСФО. Методы синтетического и аналитического учета затрат на предприятии.

дипломная работа , добавлен 26.06.2012


Понятие и сущность себестоимости продукции (работ, услуг), ее экономическое значение. Методы синтетического и аналитического учета и калькуляция затрат, их классификация. Анализ работы машинотракторного парка по оказанию коммунальных услуг населению.

курсовая работа , добавлен 22.03.2011


Основные принципы организации учета затрат на предприятии. Состав основных затрат, порядок их учета и включения в себестоимость услуг. Состояние аналитического учета и пути совершенствования учета затрат и формирования себестоимости.

курсовая работа , добавлен 16.01.2003


Порядок аналитического и синтетического учета хозяйственных операций. Учет товарно-материальных ценностей, заработной платы и основных средств предприятия. Расчет себестоимости произведенной и реализованной продукции. Составление финансовой отчетности.

курсовая работа , добавлен 04.12.2013


Экономическая сущности и классификация затрат, их роль в производственной деятельности фирмы. Ознакомление с особенностями организации учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии на примере ООО "Прибор".

курсовая работа , добавлен 01.02.2011


Изучение порядка формирования производственных затрат, а также их документального оформления на примере конкретного предприятия ООО "Сибиряк". Учет затрат на материалы и оплату труда производственных рабочих. Определение себестоимости готовой продукции.

курсовая работа , добавлен 16.10.2010


Теоретические аспекты учета затрат на производство. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Основные направления оптимизации учета и снижения себестоимости продукции на предприятии. Анализ соотношения "затраты-объем-прибыль".

дипломная работа , добавлен 05.07.2017


Рассмотрение понятия затрат как основного элемента управленческого учета на предприятии, их классификация. Краткая характеристика ООО "СЭМЗ". Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в организации.

курсовая работа , добавлен 15.06.2012

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://allbest.ru

Размещено на http://allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

себестоимость учёт калькулирование

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам: 1) затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентноспособной продажной цены; 2) информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами; 3) знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

Именно этими причинами обусловлен выбор темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение затрат и выявление резервов снижения себестоимости продукции, выпускаемой на ОАО «Славянка». Т.к. ОАО «Славянка» является одним из ведущих в РБ предприятий лёгкой промышленности, занимающимся пошивом женской, мужской и детской верхней одежды. Для удержания ведущих позиций на внутреннем рынке и завоевания новых мировых рынков необходимо, прежде всего, производить конкурентоспособную продукцию. Чтобы выдержать ценовую конкуренцию производимая продукция должна иметь как можно меньшую себестоимость, а для этого необходимо правильно организовать учёт по всем направлениям деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

Изучена сущность, структура и пути снижения себестоимости продукции (работ, услуг);

Приведена классификация затрат;

Рассмотрены учёт и распределение материальных затрат,оплата труда,общепроизводственные затраты и общехозяйственные расходы;

Изучены основные методы учета затрата и калькулирование себестоимости продукции, а также основные пути их совершенствования в условиях применения ЭВМ.

1. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ИХ ПРОИЗВОДСТВО

1.1 ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И ОБЪЕКТЫ УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Сырьё, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера на промышленных предприятиях, в т.ч. и на ОАО «Славянка», занимают почти 70% всех затрат на производство продукции. Этим обусловлена необходимость особо точного учёта использования сырья и материалов в производстве, поскольку экономия материальных затрат снижает себестоимость продукции и потребность в ресурсах.

Учет затрат на производство продукции представляет собой совокупность процедур по обобщению и систематизации данных о затратах живого и овеществлённого труда, формирующих себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Основными задачами учета затрат на промышленном предприятии, в т.ч. и на ОАО «Славянка», являются:

1. Предоставление информации для контроля за соблюдением установленных норм и нормативов, лимитов и смет расходов;

2. Предоставление всех необходимых показателей производственной деятельности - по предприятию целом и по его структурным подразделениям (объём выпуска и себестоимость продукции; выполненные работы; результаты деятельности вспомогательных производств и хозяйств; другие расходы);

3. Своевременное выявление непроизводственных расходов и потерь, внутренних резервов для снижения себестоимость продукция;

4. Обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции, правильное составление отчётных калькуляций себестоимости изделий, работ и услуг;

5. Определение результатов деятельности бригад, цехов, участков, отделов и служб предприятия и др.

В зависимости от условий специфики производства объектами учета затрат могут быть: изделия, работы и услуги, заказы, агрегаты, полуфабрикаты и др. На ОАО «Славянка» объектом учета затрат являются изделия.

1.2 СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, ПУТИ И РЕЗЕРВЫ ЕЁ СНИЖЕНИЯ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важнейших обобщающих экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений РБ, представляющий собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция /1, с. 226/.

Себестоимость отражает результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также является инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т.п. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности и образование общегосударственного денежного фонда - бюджета /2, с. 539-540/.

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - это максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой цели ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию.

Возможности снижения издержек производства выделяют по двум направлениям: по источникам и по факторам .

Источники - это затраты, за счёт экономии которых могут быть снижены издержки производства.

Факторы - это технико-экономические условия, под влиянием которых изменяются издержки.

Основными источниками снижения издержек производства и реализации продукции являются:

1. Снижение расходов сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции;

2. Уменьшение размера амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции;

3. Снижение расхода заработной платы на единицу продукции;

4. Сокращение административно-управленческих расходов;

5. Ликвидация непроизводственных расходов и потерь.

Технико-экономические факторы объединяются в 2 крупные группы:

I. Внутрипроизводственные - факторы, которые могут управляться со стороны предприятия (совершенствование норм расхода материальных ресурсов, внедрение прогрессивной технологии, повышение уровня механизации и автоматизации производства и т.д.).

II. Внепроизводственные - факторы, на которые предприятие не может оказать влияние (цены на сырьё, материалы и оборудование, ставки налогов и отчислений, включаемых в состав издержек предприятия и т.д.).

Резервы снижения себестоимости продукции (работ, услуг) выявляются на стадии планирования и процессе выполнения планов /12, с. 240-241/.

По видам затрат резервы подразделяются на группы, связанные с экономией материальных ценностей,транспортно-заготовительные расходы, снижением и устранением брака, расходов на обслуживание и управление производством на единицу продукции.

Классификация резервов приведена в приложении А.

Можно выделить следующие основные направления снижения себестоимости продукции промышленного предприятия:

a) Повышение технического уровня производства - это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; прочие факторы, повышающие технический уровень производства;

b) Совершенствование организации производства и труда - это совершенствование управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основного фонда; сокращение транспортно-заготовительных расходов; другие факторы, повышающие уровень организации производства;

c) Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности работ при добыче природного сырья; изменение других природных условий;

d) Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производственные прочие факторы.

ОАО «Славянка» относится к материалоёмким предприятиям, т.к. материальные затраты имеют большой удельный вес в себестоимости продукции. Следовательно, снижение материальных затрат является одним из основных направлений снижения себестоимости.

Снижение материалоёмкости продукции в большей степени зависит от снижения норм расхода на пошив каждого изделия.

Кроме материальных затрат, на ОАО «Славянка» большой удельный вес имеет и заработная плата. Поэтому необходимо также изыскивать и резервы снижения фонда заработной платы.

Систематическое снижение себестоимости продукции (работ, услуг) является одним из основных условий повышения эффективности производства.

1.3 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Затраты на производство разнородны по составу, экономическому назначению, роли изготовления и реализации продукции, в зависимости от объёма производства и т.п. Это вызывает необходимость группировки затрат по определённым признакам.

При планировании и калькулировании себестоимости продукции важную роль играет классификация по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Под элементами затрат понимается перечень однородных затрат в денежном выражении по их видам.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие затраты /3, с. 364-365/.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. Но по экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому затраты учитываются по статьям калькуляции - в зависимости от их назначения места возникновения /4, с. 274/.

Выделяют следующие статьи калькуляции:

1) Сырьё и материалы;

2) Покупные полуфабрикаты;

3) Топливо и энергия на технологические цели;

4) Возвратные отходы (вычитаются);

5) Основная заработная плата производственных рабочих;

6) Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) Отчисления в бюджет и фонд социальной защиты населения от средств на оплата труда;

8) Расходы на подготовку и освоение производства;

9) Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие расходы;

10) Общепроизводственные затраты;

11) Общехозяйственные расходы;

12) Потери от брака;

13) Прочие производственные расходы;

· Итого производственная себестоимость.

14) Коммерческие расходы;

· Итого полная себестоимость.

Для целей учёта, анализа, планирования, управления и контроля используют также другие классификации.

I. По технико-экономическому назначению:

1) Основные, т.е. непосредственно связанные с процессом производства продукции (сырьё и материалы, полуфабрикаты, заработная плата и др.).

2) Накладные - связаны с обслуживанием, организацией и управлением.

II. По целесообразности:

1) Производительные - связаны с выпуском готовой продукции;

2) Непроизводительные - расходы, не предусмотренные сметой (потери от простоев, брака и др.).

III. По отношению к объёму производства:

1) Переменные - величина расходов находится в прямой зависимости от изменения объёма производства (затраты сырья);

2) Условно-постоянные - величина расходов до определённой степени не зависит от объёма производства (расходы по управлению).

IV. По отношению к отчётному периоду:

1) Затраты текущего периода - производимые при выпуске продукции и относимые на себестоимость;

2) Затраты будущих периодов, произведённые в предыдущих периодах, но относящиеся к отчётному периоду (расходы на освоение новых производств);

3) Предстоящие затраты, досрочно включённые в состав затрат отчётного периода (резервы для оплаты предстоящих отпусков) /5, с.7-8/.

Классификация затрат на производство продукции приведена в приложении Б.

2. УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) НА ОАО «СЛАВЯНКА»

2.1 УЧЁТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) предназначен активный счёт 20 «Основное производство». Дебетовое сальдо (остаток) по счёту 20 составляет затраты, относящиеся к незавершенному производству. В течение месяца по Дебету счёта 20 собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления продукции. Расходы на управление производством и его обслуживание являются косвенными затратами. Они в течение месяца собираются по Дебету счёта 25 «общепроизводственные затраты » и Дебету счёта 26 «общехозяйственные расходы ». В конце месяца косвенные затраты распределяются между видами продукции пропорционально принятой базе распределения и полностью переносятся в Дебет счёта 20. Счета 25 и 26 закрываются, сальдо не имеют и в балансе не отражаются. Дебетовый оборот по счёту 20 составляет производственную себестоимость Продукции.

По Кредит счёта 20 отражаются затраты, уменьшающие фактическую себестоимость готовой продукции, в т.ч. стоимость:

Возвратных отходов производства;

Окончательно забракованной продукции;

Неиспользованных материалов, которые не соответствуют технологическому процессу производства;

Недостачи в незавершенном производстве, выявленной при инвентаризации и др.

Сумма фактической себестоимости ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ отражается по Кредиту счёта 20 и вместе с другими затратами по Кредиту этого счёта составляет кредитовый оборот. В конце месяца она списывается в Дебет активного счёта 43 «Готовая продукция» проводкой /6, с. 73-74/:

Ш Дт 43 Кт 20.

Общая схема УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТО ПРОДУКЦИИ приведена в приложении В.

В большинстве отраслей расход материалов распределяется по видам изготавливаемой из них продукции прямым путём, т.е. непосредственно по данным первичных документов.

На ОАО «Славянка» прямые затраты учитываются по каждому виду изделия и по моделям. Покупные изделия (фурнитура), полуфабрикаты, а также затраты на оплату услуг производственного характера по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, оказываемых сторонними организациями, также относятся на себестоимость Продукции прямым путём.

Однако в тех случаях, когда из одного сырья (материалов) вырабатывается несколько видов или сортов продукции, прямое отнесение материальных ценностей не всегда возможно. В этом случае на ОАО «Славянка» распределение израсходованных материалов по видам продукции производится с помощью нормативного метода, т.е. фактический расход материалов рассчитывается исход из отношения стоимости израсходованных для производства нескольких видов продукции к расходу по нормам на фактически изготовленную продукцию.

На основании информации о распределении материалов, содержащейся в первичных документах по учёту расходов материалов, составляется ведомость (разработочная таблица формы 1) или машинограмма.

Данные разработочных таблиц формы 1 или машинограмм распределения материалов записываются в ведомости 12 для учета затрат цехов /приложение Г/ и ведомости 15 /приложение Д/ по учёту общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей, а также внепроизводственных расходов. Итоги этих ведомостей переносятся в журнал-ордер 10, где обобщаются затраты на производство, включаемые в себестоимость Продукции /приложение Е/.

2.2 УЧЁТ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА, ПОРЯДОК ИХ ВКЛЮЧЕНИЯ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие работающих в доле вновь созданных материальных благ выражается в виде заработной платы, которая является основным источником доходов работающих. Основная ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА производственных рабочих-сдельщиков обычно прямо включается себестоимость Продукции, а основная ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА повременщиков и доплаты распределяются на основе расчёта сметных ставок этих расходов на единицу продукции, вычисленных исходя из объёма производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

Дополнительная заработная плата относится на себестоимость Продукции пропорционально основной, а отчисления на социальное страхование - пропорционально основной и дополнительной заработная плата.

НА ОАО «Славянка» заработная плата рабочих относится на себестоимость Продукции прямым путём, а заработная плата технологов, мастеров, управленческого персонала и вспомогательных рабочих - косвенным путём.

Распределение основной, дополнительной заработной платы и отчислений на социальные нужды по кодам производственных затрат производится в разработочной таблице формы 1 или соответствующей машинограмме.

Данные этой таблицы записываются в ведомости 12, 15 и журнал-ордер 10 по Дебету счетов учёта затрат (20, 23, 25, 26, 28, 97…) и Кредиту счетов 70, 68, 69 / 9, с. 133-134/.

Для синтетического учета затрат на оплату труда на промышленных предприятиях, в т.ч. и на ОАО «Славянка», используется счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда ». По Кредиту счёта 70 отражаются все начисления заработной платы, как из Фонда ОПЛАТЫ ТРУДА, так и из других источников. По Дебету счёта 70 отражаются удержания из заработной платы и выплаченные суммы авансов заработной платы / 6, с. 68/.

2.3 УЧЁТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ И ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ и ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ относятся к косвенным расходам.

ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ - это расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими, а ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ - это расходы, связанные с обслуживанием и управлением предприятием в целом.

Синтетический учёт ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ведётся на счёте 25 на соответствующем субсчёте. Аналитический учёт этих расходов ведётся в ведомости 12 и машинограммах. Итоговые суммы ведомости по фактическим расходам в конце месяца переносятся в журнал-ордер 10.

По окончании месяца ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ полностью распределяются по каждому цеху в отдельности между годной продукцией и исправимым браком, между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между изделиями.

В зависимости от особенностей производств применяются несколько методов распределения общепроизводственных затрат пропорционально:

1) Основной заработной платой производственных рабочих + расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (наиболее распространён);

2) Основной заработной платой производственных рабочих;

3) Затратам по переделу;

4) Количеству изготовленной продукции.

ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ учитываются на счёте 26 и включают 4 группы расходов:

I. Расходы на управление предприятием (оплата труда аппарата управления предприятием; командировки и перемещения; прочие расходы /канцелярские, оплата различных услуг/);

II. Общехозяйственные расходы (содержание персонала неуправленческого характера; охрана труда и окружающей среды и др.).

III. Сборы и отчисления;

IV. Общезаводские непроизводительные расходы.

Аналитический учёт ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ ведётся в ведомости 15 или машинограммах по предприятию в целом, но в разрезе статей утверждённой номенклатуры. Итоги ведомости 15 в конце месяца переносятся в журнал-ордер или 10/1 / 9, с. 135-140/.

На ОАО «Славянка» общепроизводственные затраты и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально сумме основной заработной платы.

2.4 СВОДНЫЙ УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Комплекс учётных работ, связанных с группировкой затрат по статьям расходов, с размежеванием затрат между товарным выпуском и незавершенным производством, а также местам возникновения этих затрат и видам продукции называют сводным учётом затрат на производство /9, с. 146/.

Сводный учет затрат на производство продукции ведётся по двум вариантам:

v Полуфабрикатный - применяется в чёрной, цветной металлургии, химической, текстильной и других промышленностях. В данном случае происходит обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства, стоимостной учёт по цехам или переделам и, следовательно, только поцеховой учёт расходов. Передача полуфабрикатов в иные цеха для дальнейшей обработки производится непосредственно или через склады. На фактическую себестоимость изготовленных полуфабрикатов бухгалтерии делается запись:

Ш Дт 21 «полуфабрикаты собственного производства» Кт 20.

Недостатком данного метода является то, что в сводных данных по предприятию затраты дублируются на сумму внутрипроизводственных оборотов.

v Бесполуфабрикатный - не предусматривается выявление и исчисление себестоимости полуфабрикатов своего производства. Движение полуфабрикатов отражается лишь в количественном (натуральном) выражении. Главным признаком этого варианта является определение себестоимости только готовой продукции. Данный вариант учет затрат применяют на предприятиях машиностроения, металлообработки, лёгкой промышленности /9, с. 147-148/, в т.ч. и на ОАО «Славянка».

2.5 ОЦЕНКА И УЧЁТ НЕЗАВЕРШЁННОГО ПРОИЗВОДСТВА

Под НЕЗАЕРШЕННЫМ ПРОИЗВОДСТОМ понимается продукция, не прошедшая всех стадий обработки и установленных испытаний на данном предприятии, неукомплектованная, а также не принятая техническим контролем или заказчиком.

Различают оперативный и бухгалтерский учёт незавершенного производства.

Оперативный учёт ведётся в натуральном выражении на основании первичных документов по учёту выработки и внутризаводскому движению полуфабрикатов. В зависимости от видов производств различают подетально-пооперационный учёт (используется в серийных производствах) и подетальный учёт (в массовых производствах) /9, с. 142/.

Бухгалтерский учёт ведётся в денежном выражении с привлечением данных оперативного учёта и инвентаризации о себестоимость единицы деталей. Инвентаризуется незавершенное производство не реже одного раза в год, а в химической, лёгкой, пищевой и некоторых других отраслях - ежемесячно.

Оценка незавершенного производства зависит от варианта сводного учет затрат на производство продукции. В условиях бесполуфабрикатного варианта полуфабрикаты собственного производства оцениваются по затратам каждого цеха-изготовителя, а общая величина незавершенного производства определяется суммированием затрат всех цехов. При полуфабрикатном варианте детали и узлы оцениваются по месту их нахождения и по затратам цехов (и только), где находятся полуфабрикаты.

Информация о себестоимости незавершенного производства группируется в том же порядке, в котором ведётся учет затрат на производство продукции, т.е. по изделиям, группам продукции /1, с. 214-215/.

2.6 ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Для управления хозяйственной деятельностью предприятия и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не только в целом по предприятию, но и на единицу изделия, т.е. калькулировать его себестоимость. Калькуляция - это расчёт себестоимости единицы Продукции (работ, услуг) /9, с. 148/.

Метод учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - это совокупность приёмов и способов, позволяющих определить себестоимость всей товарной продукции и её отдельных видов.

Существуют следующие методы КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ:

1. Простой (попроцессный) - применяется на предприятиях добывающей (угольной, нефтяной) и обрабатывающей промышленности (текстильной, химической), выпускающих однородную продукцию, где незавершенное производство отсутствует /5, с. 32/.

Среднюю себестоимость единицы продукции при данном методе определяют делением всех произведённых за месяц затрат на количество готовой продукции за этот период /9, с. 149/.

2. Попередельный - применяется в сложных производствах с массовым выпуском многономенклатурной продукции, однородной по сырью (в металлургической, химической, текстильной промышленности). Материалы проходят несколько стадий технологической обработки (переделов), каждый из которых завершается созданием полуфабриката или готовой продукции. При этом продукция одного передела является полуфабрикатом для второго и т.д.

Сущность этого метода - прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью Продукции согласно принятой соответствующей отрасли базой.

Этот же метод учет затрат и калькулирование себестоимости продукции применяется и на ОАО «Славянка».

3. Позаказный - применяется на предприятиях с мелкосерийным или индивидуальным производстве (в судо-, самолётостроении).

Сущность - прямые затраты учитываются по статьям калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. При этом объектом учет затрат и объектом калькулирование себестоимости продукции является отдельный производственный заказ. Общая себестоимость заказа определяется как сумма прямых и косвенных затрат. А себестоимость единицы продукции - как отношение затрат по заказу за месяц и количества выпущенной продукции по данному заказу за месяц /5, с. 35/.

4. Нормативный - наиболее распространён в крупносерийном и массовом производствах. При этом методе в основу калькуляции фактической себестоимости отдельного вида продукции положена заранее составленная калькуляция нормативной себестоимости данного вида продукции по действующим нормам расхода материальные затраты, трудовых и других видов затрат. Фактическая себестоимость Продукции (Сф) определяется в конце месяца: к затратам по нормам (Зн) добавляют или вычитают отклонения от норм (Он) и добавляют или вычитают изменения норм (Ин):

Сф = Зн +(-) Он +(-) Ин.

Учёт отклонений от норм организуют так, чтобы можно было своевременно выявить их причины и виновников, от которых они зависят, которыми оформляются отклонения от норм - это наряды, накладные требования и другие с красной полосой.

Важное значение имеет также учёт изменений норм. Правильная организация такого учёта даёт возможность усилить контроль за снижением затрат, что в конечном итоге влияет на финансовый результат предприятия /9, с. 150/.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ЭВМ

Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъявляют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Первичный учет и существующая система информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции на ОАО "Славянка" имеет некоторые недостатки. К ним относятся:

запаздывание поступления и представления информации, что обусловливает задержку в принятии решений;

дублирование информационных потоков в различных органах управления процессом производства продукции и снижения ее себестоимости; в ряде случаев вынужденный отказ от некоторой части учетной информации в связи с трудностями ее обработки в условиях недостаточной механизации работ по учету фактических затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции.

Кроме того, многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения их носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.

Возможным направлением совершенствования этих проблем является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации.

Автоматизированный учёт - это учёт, ориентированный на использование ЭВМ.

Современные средства вычислительной техники, включая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях функционирования автоматизированных систем управления предприятием и автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях. На современном этапе появились условия для автоматического восприятия и регистрации первичных данных на магнитных лентах, магнитных дисках, магнитных барабанах и других носителях, которые обеспечивают быстрый ввод первичной информации в вычислительную машину и обработку ее на больших скоростях. Необходимо эту возможность шире использовать на практике. Имеются различные пути совершенствования организации первичного учета с использованием ЭВМ. Это, например: сокращение и изъятие из первичных документов постоянных показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего объема первичной информации за счет исключения из нее условно-постоянной информации; замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации /7, с. 5/.

При автоматизации учёта на любом предприятии следует иметь виду, что учет затрат на производство продукции является сводным (вторичным) участком учёта по отношению к учёту труда и заработной плате, материальным ценностям, основным средствам и др. Поэтому он основывается почти на всех документах первичного и сводного учётов деятельности предприятия. Следовательно, автоматизацию учет затрат на производство продукции целесообразно проводить после автоматизации учёта по различным участкам и синтетическим счетам.

Автоматизация учётных процессов должна быть эффективной. Эффективность автоматизации определяется степенью её положительного влияния на управляемый объект или процесс в результате использования ЭВМ. Она характеризуется повышением Производственного Труда учётных работников, сокращение трудоёмкости и стоимостных затрат на ведение учёта, улучшение качества обработки учётной информации, сокращение сроков составлении отчётности.

Эффективность систем должна покрывать затраты на проектирование и эксплуатацию, приобретение комплексов технических средств. Системы должны быть окупаемы /7, с. 93/.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По приведенным в курсовой работе исследованиям можно сделать следующие выводы:

1. Себестоимость Продукции (работ, услуг) является одним из важнейших обобщающих экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений РБ, показывающий, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция;

2. С целью упрощения расчётов и для систематизации данных все затраты предприятия классифицируются. Причём данная классификация является универсальной для всех промышленных предприятий;

3. Систематическое снижение себестоимости Продукции (работ,услуг) является одним из основных условий повышения эффективности производства;

4. Для учета затрат на Производство продукции (работ, услуг) предназначен активный синтетический счёт 20 «Основное производство»;

5. Основная заработная плата производственных рабочих-сдельщиков прямо включается себестоимость Продукции, а основная заработная плата повременщиков и доплаты распределяются на основе расчёта сметных ставок этих расходов на единицу продукции;

6. Общепроизводственные затраты и общехозяйственные расходы относятся к косвенным расходам. Поэтому по окончанию месяца для включения в себестоимость Продукции, они распределяются в соответствии с определённой базой распределения;

7. Сводный учет затрат ведётся по полуфабрикатному и бесполуфабрикатному варианту;

8. Для учёта незавершенного производства используют оперативный (в натуральном выражении) и бухгалтерский (в денежном выражении) учёт;

9. Для учета затрат и калькулирования себестоимости Продукции на ОАО «Славянка» используется нормативный метод;

10. Основным направлением совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости Продукции является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Рис. П.1.1: Классификация резервов снижения себестоимости продукции.

Министерство Образования Украины

Донецкий государственный технический университет

Факультет: Экономики и менеджмента

Кафедра: Бухгалтерского учета и аудита

ОТЧЕТ

о научно-исследовательской работе

Учет себестоимости продукции

Выполнил Бондаренко С. Ю.

Студент группы УА 96г

Руководитель Стародубцев Е. В.

5 Методы калькулирования себестоимости................................... 37

5.1 Простой (однопередельный) метод...................................... 37

5.2 Позаказный метод............................................................... 37

5.3 Попроцессный метод........................................................... 39

5.4 Попередельный метод.......................................................... 40

5.5 Нормативный метод............................................................. 41

5.6 Смешанный метод............................................................... 42

6 Обобщения затрат на производство........................................... 43

Заключение............................................................................... 46

Приложение 1 – Общая схема учета затрат................................. 47

Приложение 2 – Пример расчета распределения общепроизводственных затрат....................................................................................... 49

Введение

Многие экономисты склонны видеть главную причину нынешнего экономического кризиса в непоследовательности проведения экономических реформ, частых сменах экономического курса и состава правительства. Безусловно, такая точка зрения не лишена объективности, однако по моему мнению, современная экономическая ситуация обусловлена в равной степени как макроэкономическими, политическими проблемами, так и микроэкономическими факторами. Так, не вызывает сомнения тот факт, что современный спад производства в Украине в значительной степени является следствием практически полного отсутствия отечественных предприятий способных производить действительно конкурентоспособную продукцию.

Бесспорно, что одним из основных факторов, определяющим конкурентоспособность любого вида продукции является ее себестоимость. Так как именно себестоимость является тем агрегированным показателен, который включает в себя все затраты производства, формирует цену продукции и в результате во многом определяет способность предприятия оперативно реагировать на колебания рыночной конъюнктуры. В настоящее время большинство продукции, производимой в Украине, имеет крайне высокую себестоимость, что в сочетании с далеко не всегда лучшим качеством и устаревшими технологиями производства приводит практически к абсолютной не конкурентоспособности отечественных предприятий, как на мировом, так и на внутреннем рынке.

В свете того, что себестоимость продукции в конечном итоге в значительной мере определяет финансовые результаты деятельности предприятия (т.е. величину прибыли или убытков), а, следовательно, и возможность дальнейшего развития предприятия (расширение производства, обновление его основных фондов, внедрение новых прогрессивных технологий и т.д.), вопросы снижения себестоимости приобретают особую актуальность в современный период реформ и экономических преобразований.

Безусловно, ведущая роль в вопросах правильного расчета и оптимизации величины себестоимости отведена Бухгалтерскому учету. Ведь возможность получение наибольшего экономического эффекта при наименьших затратах, трудовых, материальных и финансовых ресурсов в значительной степени зависит от того, насколько оперативно и точно предприятие осуществляет учет и калькулирование себестоимости своей продукции. Грамотная организация Бухгалтерского учета на предприятии позволит не только объективно и своевременно отражать затраты на производство, вести контроль за выпуском продукции, выполнением плана и соблюдением смет затрат, но и выявлять резервы снижения, определять пути оптимизации себестоимости, что даст возможность существенно повысить рентабельность и конкурентоспособность производства.

Таким образом, все вышеизложенное свидетельствует о высокой степени актуальности в настоящее время проблемы учета себестоимости продукции, которая и стала предметом исследования данной работы.

1 Понятие затрат, себестоимости и виды группировок затрат в соответтвии с П(С)БУ

1.1 Понятие себестоимости и затрат в соответствии с П(С)БУ

Себестоимость представляет собой выраженную в денежной форме совокупность затрат предприятия на производство продукции, связанных с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов.

В соответствии с П(С)БУ № 16 в состав расходов предприятия включаются себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия, которые делятся на административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы.

При этом себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из:

Производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода;

Нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов;

Сверхнормативных производственных расходов.

При этом отнесение в состав себестоимости реализованной продукции нераспределенных постоянных общепроизводственных сверхнормативных производственных расходов с экономической точки зрения является вполне обоснованным и соответствует одному из основных принципов бухгалтерского учета – принципу осмотрительности, который предусматривает применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и предотвращать завышение оценки активов и доходов предприятия.

При таком подходе производственная себестоимость продукции не подвержена колебаниям от незапланированных и сверхплановых расходов, что имело место ранее.

В соответствии с П(С)БУ № 16 в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

Прямые материальные затраты;

Прямые расходы на оплату труда;

Прочие прямые расходы;

Общепроизводственные расходы.

Таким образом, производственная себестоимость продукции включает затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, а в части расходов на управление – только общепроизводственные расходы. В отличие от ранее действовавшего порядка, теперь из состава производственной себестоимости исключены общехозяйственные расходы, а расходы на сбыт не формируют более полную себестоимость продукции (работ, услуг). Таким образом, сейчас в составе себестоимости изготовленных на предприятии изделий включаются только затраты, связанные с процессом производства, а административные расходы и расходы на сбыт списываются на финансовый результат предприятия в период их возникновения (т. е. являются затратами периода).

Для обобщения информации о таких расходах Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены синтетические счета 92 "Административные расходы" и 93 "Расходы на сбыт".

Что касается общепроизводственных расходов, то их учет ведется на одноименном счете 91, на котором, кроме самих общепроизводственных расходов, учитываются также расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

1.2 Виды группировок затрат на производство

Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.

Для достижения этой цели затраты, формирующие себестоимость продукции, должны быть сгруппированы по определенным признакам. П(С)БУ № 16 предусматривает применение следующих видов группировок затрат, составляющих производственную себестоимость продукции:

По видам продукции (работ, услуг);

По способу отнесения к конкретному объекту расходов;

По степени зависимости от объема производства;

По экономическому содержанию;

По отношению к производственному процессу.

Однако для достоверной организации учета затрат на производство и обоснованного отнесения их к конкретному виду продукции, такие затраты также следует группировать по месту возникновения.

В зависимости от характера и назначения выполняемых работ производства делятся на основное и вспомогательное. К основному производству относят структурные подразделения предприятия, непосредственно участвующие в производстве продукции. Вспомогательные производства предназначены для обслуживания основного производства инструментами, приспособлениями, моделями, штампами, запасными частями для ремонта оборудования, различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и пр.), предоставления транспортных и других услуг и выполнение работ по ремонту основных средств. В состав вспомогательного производства относят также подсобные производства (лесопильное кирпичное и пр.).

Для достоверного определения себестоимости каждого вида продукции затраты на производство группируются по месту возникновения : цехам, участкам и другим административно обособленным структурным подразделениям предприятия.

Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции работ услуг (в том числе отдельных изделий, изготавливаемых по отдельным заказам) или групп однородной продукции, то есть формируют объект учета расходов.

С помощью такой группировки определяю экономическую выгодность производства отдельных видов продукции.

В зависимости от способа отнесения к конкретному объекту расходов затраты делятся на прямые и косвенные.

Объект учета затрат - продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, которые нуждаются в определении связанных с их производством (выполнением) затрат.

Прямыми считаются расходы, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть непосредственно включены в их себестоимость по данным первичных документов (лимитно-заборных карт и требований на отпуск материалов, нарядов на сдельную оплату труда рабочих, маршрутных листов, рапортов о выработке и заработной плате производственных рабочих и пр.).

К прямым материальным затратам можно отнести в большинстве отраслей промышленности стоимость сырья и основных материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и прочих материалов.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг.

Все прочие производственные расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация и т.п., включаются в состав прочих прямых расходов.

Те же расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем, являются косвенными . К косвенным относятся расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (выполнением работ, предоставлением услуг) и включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов пропорционально принятому в соответствующей отрасли промышленности базису.

Сюда в соответствии с П(С)БУ № 16 относятся общепроизводственные расходы, которые включаются в себестоимость тех или иных изделий косвенно, путем распределения пропорционально базе распределения: заработной плате, объему производства продукции (работ, услуг), прямым затратам или какому-либо другому базису.

Однако принадлежность отдельных видов расходов к прямым или косвенным в известной мере обусловлена особенностями технологического процесса и организации производства. Например, на предприятиях добывающей отрасли промышленности (угольная, железно-рудная), на предприятиях, вырабатывающих тепловую и электрическую энергию, и на некоторых других предприятиях все затраты на производство (основные и по обслуживанию и управлению) являются прямыми.

В тех же отраслях промышленности, в которых из исходного сырья и в одном технологическом процессе вырабатываются несколько видов продукции (нефтеперерабатывающая, деревообрабатывающая), даже затраты сырья и основных материалов требуют косвенного распределения (например, при помощи коэффициентов распределяют основные затраты между различными видами пиломатериалов, нефтепродуктов и т.д.).

По степени зависимости от объема производства следует различать постоянные и переменные расходы.

Под переменными понимаются расходы, размер которых изменяется (возрастает или снижается) в зависимости от изменения объема производства. Сюда относят затраты на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию, расходы на выплату основной заработной платы производственным рабочим с отчислением на социальные мероприятия, а также другие расходы, вызванные непосредственно технологическим процессом производства продукции.

Постоянными считаются затраты, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется. К ним относятся расходы на содержание аппарата управления цехов, расходы на отопление и освещение помещений, амортизационные отчисления и т.п.

П(С)БУ № 16 предусматривает особый порядок отнесения постоянных общепроизводственных расходов на себестоимость продукции. Кроме того, предприятию предоставлено право самостоятельно устанавливать перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

По экономическому содержанию затраты группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам, то есть она позволяет определить, что именно расходуется на производство и на какую сумму в целом по предприятию.

Элемент затрат – это совокупность экономически однородных затрат.

В П(С)БУ № 16 сохранена действующая единая для всех промышленных предприятий группировка затрат по элементам, в которую входят:

1. материальные затраты;

1.1. затраты сырье и материалов;

1.2. затраты покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

1.3. затраты топлива и энергии;

1.4. затраты строительных материалов;

1.5. затраты запчастей;

1.6. затраты тары и тарных материалов;

1.7. затраты вспомогательных и других материалов;

2. расходы на оплату труда;

3. отчисления на социальные мероприятия;

4. амортизация;

5. прочие расходы.

В состав элемента "Материальные Затраты" включается стоимость потраченных в производстве (кроме продукта собственного производства) производственных запасов и энергии.

В состав элемента "Затраты на оплату труда" включаются заработная плата по окладам и тарифами, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, прочие расходы на оплату труда.

Элемент "Отчисления на социальные мероприятия" включает: отчисление на пенсионное обеспечение, отчисление на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисление на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.

Элемент "Амортизация" включает сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и иных необоротных материальных активов.

В Состав элемента "Другие операционные расходы" включают расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав ранее приведенных экономических элементов, в частности командировочные расходы, на услуги связи, на выплату материальной помощи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и тому подобное.

Для отражение затрат по экономическим элементам в синтетическом учете планом счетов предусмотрен отдельный 8-й класс счетов "Затраты по элементам". Счета данного класса соответствую приведенным выше экономическим элементам затрат. Эти счета являются транзитными (т. е. они не могут иметь ни начальных, ни конечных остатков) и, следовательно, сумма затрат по конкретному экономическому элементу будет равна обороту по соответствующему ему счету 8-го класса.

Однако приведенная группировка не позволяет осуществить анализ и контроль расходов по их целевому назначению в процессе производства (по цехам, участкам, видам изделий), и не позволяет получить информацию о том, на какие цели или нужды осуществлены такие затраты.

Следовательно, для контроля и анализа производимых расходов наряду с учетом их по экономическим элементам применяется группировка затрат на производство по статьям калькуляции, по которым исчисляется себестоимость продукции.

Классификация затрат по калькуляционным статьям себестоимости раскрывает целевое назначение затрат и их взаимосвязь с производственным процессом. Эта группировка используется для исчисления затрат по видам вырабатываемой продукции и месту их возникновения (цехам, участкам и т.п.) и зависит от многих факторов: метода планирования затрат, технологического процесса, ассортимента и типа выпускаемой продукции и т.д.

В связи с этим стандартами бухгалтерского учета предусмотрено, что установление перечня и состава статей калькуляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг) теперь относится исключительно к компетенции предприятия и должно быть регламентировано его учетной политикой.

Типовая группировка затрат на производство продукции, преобразованная с учетом требований П(С)БУ, должна включать следующие калькуляционные статьи:

Сырье и материалы;

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

Топливо и энергия на технологические цели;

Возвратные отходы (вычитаются);

Основная заработная плата производственных рабочих;

Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

Отчисления на социальное страхование;

Расходы, связанные с подготовкой и освоением производства продукции;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Общепроизводственные расходы; *

Потери вследствие технически неизбежного брака; *

Попутная продукция (вычитается); *

Прочие производственные расходы. *

Как видно из калькуляционных статей, затраты, составляющие себестоимость продукции, имеют различное назначение в производственном процессе.

В соответствии с этим признаком (по отношению к производственному процессу) затраты на производство подразделяются на основные , связанные непосредственно с технологическими процессами производства, и накладные , обуславливаемые управлением и обслуживанием производства.

В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяют по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

1.3 Группировка затрат на основании плана счетов

Как уже отмечалось ранее по экономическому содержанию затраты могут группироваться по экономическим элементам. В новом плане счетов для группировки затрат по экономическим элементам выделен специальный 8-й класс счетов, который называется "Затраты по элементам". Применения данного класса счетов не является обязательным для всех предприятий, так как счета 8-го класса сдержат информацию необходимую в основном для управленческого учета и не отражается в финансовой отчетности предприятия. Однако, на крупных предприятиях, выпускающих большое количество разнородной продукции, целесообразно применять счета 8-го класса, так как они существенно упрощаю группировку затрат по экономическим элемента, а, следовательно, и процесс учета, анализа и контроля себестоимости продукции.

Названия счетов и субсчетов 8-го класса соответствуют рассмотренным выше экономическим элементам затрат. Таким образом, класс счетов "Затраты по элементам" включает следующие счета и субсчета:

80 Материальные затраты

801 Затраты сырья и материалов

802 Затраты покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий

803 Затраты топлива и энергии

804 Затраты тары и тарных материалов

805 Затраты строительных материалов

806 Затраты запчастей

807 Затраты материалов сельскохозяйственного назначения

808 Затраты товаров

809 Прочие материальные затраты

81 Затраты на оплату труда

811 Выплаты по окладам и тарифам

812 Премии и поощрения

813 Компенсационные выплаты

814 Оплата отпусков

815 Оплата другого неотработанного времени

816 Прочие затраты на оплату труда

82 Отчисления на социальные мероприятия

821 Отчисления на пенсионное обеспечение

822 Отчисления на социальное страхование

823 Страхование на случай безработицы

824 Отчисления на индивидуальное страхование

83 Амортизация

831 Амортизация основных средств

832 Амортизация других необоротных материальных активов

833 Амортизация нематериальных активов

84 Прочие операционные затраты

85 Прочие затраты

Счет 80 "Материальный затраты" предназначен для обобщения информации о материальных расходах за отчетный период.

На субсчете 801 "Затраты сырья и материалов" обобщается информация о расходах сырья и материалов, которые использованы как основные и вспомогательные материалы в операционной деятельности предприятия.

На субсчете 802 "Затраты покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий" обобщается информация о расходах покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий в процессе операционной деятельности предприятия.

На субсчете 803 "Затраты топлива и энергии" обобщается информация о расходах приобретенных топлива и энергии всех видов, которые использованы на технологические и другие операционные цели, в том числе на выработку из топлива тепла и электроэнергии, которые потреблены в операционной деятельности.

На субсчете 804 "Затраты тары и тарных материалов" соответственно обобщается информация о расходах тары и тарных материалов, которые использованы в операционной деятельности.

На субсчете 805 "Затраты строительных материалов" обобщается информация о расходах строительных материалов, которые использованы как основные и вспомогательные материалы в операционной деятельности предприятия.

На субсчете 806 "Затраты запасных частей" обобщается информация о расходах запасных частей, которые использованы для ремонта основных средств, других необоротных материальных активов и малоценных и быстроизнашиваемых предметов предприятия.

На субсчете 807 "Затраты материалов сельскохозяйственного назначения" обобщается информация о расходах материалов сельскохозяйственного назначения, которые использованы в операционной деятельности предприятия.

На субсчете 808 "Затраты товаров" ведется учет расходов товаров, использованных для производственно-хозяйственных потребностей, т.е. без продажи другим лицам.

На субсчете 809 "Другие материальные затраты" отображается стоимость выполненных для предприятия работ и услуг производственного и непроизводственного характера (осуществления отдельных операций с производства продукции, обработки сырья и материалов; проведение экзаменов по испытанию сырья и материалов, которые используются в производстве; транспортные услуги, которые являются составляющей технологического процесса производства, и т.п.).

Счет 81 "Затраты на оплату труда" предназначен для обобщения информации о расходах на оплату труда за отчетный период.

На субсчете 811 "Выплаты по окладам и тарифам" обобщается информация о расходах на выплату основной заработной платы персонала в соответствии с системой оплаты труда, принятого на предприятии.

На субсчете 812 "Премии и поощрения" обобщается информация о расходах на выплату дополнительной заработной платы (премии, поощрения и тому подобное) персонала в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии.

На субсчете 813 "Компенсационные выплаты" обобщается информация о расходах на гарантийные и компенсационные выплаты персонала, связанные с индексацией заработной платы и т.п., в порядке и размерах, предусмотренных законодательством.

На субсчете 814 "Оплата отпусков" обобщается информация о расходах на оплату ежегодных отпусков персонала предприятия или ежемесячные отчисления на создание обеспечения будущих выплат отпусков.

На субсчете 815 "Оплата другого неотработанного времени" обобщается информация о расходах на выплаты персоналу предприятия за неотработанное время, которые предусмотрены законодательством.

На субсчете 816 "Прочие затраты на оплату труда" обобщается информация о прочих расходах на оплату труда, которые признаются элементами расходов на оплату труда.

Счет 82 "Отчисления на социальные мероприятия" предназначен для обобщения информации о расходах и отчислениях на социальные мероприятия.

На субсчете 821 "Отчисления на пенсионное обеспечение" ведется учет отчислений на обязательное государственное пенсионное страхование.

На субсчете 822 "Отчисления на социальное страхование" соответственно ведется учет отчислений на обязательное социальное страхование.

И на субсчете 823 "Страхования на случай безработицы" ведется учет отчислений на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

На субсчете 824 "Отчисления на индивидуальное страхование" ведется учет отчислений на индивидуальное страхование работников за счет предприятия.

Счет 83 "Амортизация" предназначенный для обобщения информации о сумме начисленной амортизации основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов.

На субсчете 831 "Амортизация основных средств" обобщается информация о начислении амортизации основных средств в отчетном периоде.

На субсчете 832 "Амортизация других необоротных материальных активов" обобщается информация о начислении амортизации прочих необоротных материальных активов.

На субсчете 833 "Амортизация нематериальных активов" обобщается информация о начислении амортизации нематериальных активов.

Счет 84 "Прочие операционные затраты" предназначен для учета операционных расходов, которые не отображаются на других счетах класса 8. Эти расходы являются расходами отчетного периода, в том случае, если не входят в состав производственной себестоимости продукции, работ, услуг. В частности, к другим операционным расходам относятся: стоимость работ, услуг сторонних предприятий, сумма налогов, сборов (обязательных платежей), кроме налогов на прибыль, потери от курсовых разниц, обесценивания запасов, порчи ценностей, списания и уценки активов, сумма финансовых санкций и тому подобное. Страховые организации могут учитывать на этом счете расходы на перестрахование и выплату страховых сумм и страхового возмещения.

Счет 85 "Прочие затраты" предназначен для учета расходов на инвестиционную и финансовую деятельность предприятия, а также расходов от чрезвычайных событий. На этом счете также обобщается информация о сумме налогов на прибыль.

Все счета 8-го класса являются бессальдовыми (т.е. не могут иметь ни начального ни конечного сальдо) "транзитными" счетами. Таким образом, хозяйственная операция, связанной с возникновением данных затрат, будет отражаться в бухгалтерском учете двойной проводкой: вначале сумма затрат будет отражена по кредиту счета, соответствующего виду понесенных расходов (13, 20, 66, 65, 685 и т. д.) и дебету счета 8-го класса, на котором учитываются элементы затрат данного экономического содержания; затем с кредита этого счета 8-го класса сумма затрат списывается в дебет счета, соответствующего с назначению данных затрат (в дебет 23 - если затраты предназначены непосредственно для производства продукции, в дебет 91 - если затраты имели общепроизводственный характер, в дебет 92 - для административных расходов и т. д.). В случае, если предприятие и применяет 8-й класс счетов и не используют 9-й класс (такую схему учета могут применять малые предприятия), то сумма затрат с кредита счета 8-го класса будет сразу списываться в дебет счета 79 "Финансовые результаты" (См. приложение № 1).

Таким образом, сумма затрат по каждому экономическому элементу будет равна сумме оборота соответствующему счету 8-го класса.

2 Затраты, составляющие производственную себестоимость продукции

В настоящее время в составе себестоимости изготовленных на предприятии изделий (выполненных работ, предоставленных услуг) включаются только затраты, связанные с процессом производства, а административные расходы и расходы на сбыт зачисляются в состав затрат предприятия в период их возникновения.

Для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг), формирования фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (выполнения работ, предоставлением услуг) новым планом счетов предусмотрен счет 23 "Производство". По дебету этого счета собираются все затраты основного и вспомогательного производства на изготовление соответствующих видов продукции.

По счету 23 "Производство" могут открываться субсчета по видам выпускаемой продукции, цехам, заказам, при необходимости могут быть открыты субсчета и для вспомогательного производства.

В соответствии с П(С)БУ № 16 производственную себестоимость продукции (работ, услуги) включаются:

­ прямые материальные затраты;

­ прямые расходы на оплату труда;

­ другие прямые расходы;

­ общепроизводственные расходы.

2.1 Материальные затраты

2.1.1 Состав материальных затрат

В соответствии с П(С)БУ № 16 в состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованных производственных запасов, которые могут быть непосредственно отнесенный к конкретному объекту учета затрат.

Как уже отмечалось ранее, в П(С)БУ № 16 сохранена действующая единая для всех промышленных предприятий группировка затрат по элементам, в соответствии с которой в состав материальных затрат входят:

1. затраты сырье и материалов;

2. затраты покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

3. затраты топлива и энергии;

4. затраты строительных материалов;

5. затраты запчастей;

6. затраты тары и тарных материалов;

7. затраты вспомогательных и других материалов;

Данные элементы материальных затрат соответствуют субсчетам счета 80 "Материальные затраты" (См. Раздел 1.3), что при использовании позволяет 8-го класса плана счетов упрощает группировку материальных затрат по экономическим элементам.

В том случае, если расход производственных запасов осуществляется непосредственно для производства продукции, то при отпуске в производство данных материалов их стоимость (без НДС) будет полностью относиться в дебет счета 23 "Производство" (соответствующий субсчет, если такие были открыты по данному счету) с кредита счетов 20 "Производственные запасы" (субсчет соответствующего вида производственных запасов). При использовании 8-го класса счетов, для учета затрат по экономическим элементам, данные затраты будут отражены проводками: дебет 80 "Материальные затраты" (соответствующий субсчет вида материальных затрат) – кредит 20 "Производственные запасы" (субсчет соответствующего вида производственных запасов) и, затем, кредит 80 – дебет 23, на сумму стоимости отпущенных в производство запасов.

Если же материальные затраты имеют общепроизводственное назначение, то в синтетическом учете они будут отражены следующей проводкой: кредит 20 "Производственные запасы" (субсчет соответствующего вида производственных запасов) и дебет счета 91 "Общепроизводственные расходы". При использовании 8-го класса счетов данные затраты будут отражены сложной проводкой: кредит 20 – дебет 80 (субсчет вида материальных затрат) и кредит 80 – дебет 91 (См. Приложение № 1).

2.1.2 Оценка производственных запасов

Оценка производственных запасов является одним из определяющих элементов величины материальных затрат предприятия, а, следовательно, и величины себестоимости производимой ним продукции. Таким образом, от правильной оценки запасов в значительной степени будет зависеть правильность учета и калькулирования себестоимости продукции.

В соответствии с ПСБУ № 9 запасы - активы, которые:

Пребывают в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

При этом запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определенная.

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первичной стоимости.

Первичной стоимостью запасов, которые приобретены за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических расходов:

Суммы, которые выплачиваются согласно договору поставщику (продавцу);

Суммы, которые выплачиваются за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;

Суммы ввозной пошлины;

Суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

Затраты на заготовку, погрузо-разгрузочные работы, транспортировка запасов к месту их использования, включая расходы со страхование и проценты за коммерческий кредит поставщиков;

Другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодные для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, принадлежат прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно технических характеристик запасов.

Первичной стоимостью запасов, которые изготавливаются собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства. Если же запасы были внесены в уставный капитал предприятия, первичной стоимостью таких запасов, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость, а если запасы получены предприятием безвозмездно, то их первичной стоимостью, признается справедливая стоимость этих запасов.

Первичная стоимость единицы запасов, которые были приобретены в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первичной стоимостью полученных запасов есть их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода. Первичная же стоимость запасов, которые приобретены в обмен (или частичный обмен) на неподобные запасы, равна справедливой стоимости переданных запасов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (полученная) в процессе обмена.

Не включаются в первичную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены:

Сверхурочные потери и нехватки запасов;

Проценты за пользование ссудами;

Расходы на сбыт;

Общепроизводственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведением их к состоянию, в котором они пригодные для использования в запланированных целях.

В бухгалтерском учете запасы отображаются и отчетности по наименьшей с двух оценок: первичной стоимостью или чистой стоимостью реализации. Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорченные, устарели, или иным образом потеряли первично ожидаемую экономическую выгоду.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычетом из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов в завершение производства и сбыт.

Сумма, на которую первичная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью потерянных (испорченных или недостающих) запасов списываются на расходы отчетного периода (дебет 20 "Производственные запасы" и кредит 946 "Потери от обесценивания запасов" - в случае обесценивания запасов, или кредит 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в случае недостачи или повреждения производственных запасов) с отображением указанной стоимости во внебалансовом учете. После установления лиц, которые должны возместить потери, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и доход отчетного периода.

Если чистая стоимость реализации тех запасов, которые раньше были уценены и являются активами на дату баланса, далее увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не больше суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.

2.1.3 Методы оценки материальных затрат

Стоимость материальных ресурсов, отнесенная на затраты производства, а следовательно, и на себестоимость продукции, зависит от выбора того или иного метода оценки производственных запасов при их выбытии.

При отпуске запасов в производство П(С)БУ № 9 предоставляет предприятиям самостоятельно выбирать метод их оценки, что должно быть оговорено в учетной политике таких предприятий. Причем для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из предложенных методов:

Идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

Средневзвешенной себестоимости;

Себестоимости первых по времени поступления производственных запасов (ФИФО);

Себестоимости последних по времени поступления производственных запасов (ЛИФО);

Нормативных расходов;

Цены продажи (для предприятий розничной торговли).

Метод идентифицированной себестоимости.

Данный метод применяется по тем видам производственных запасов, которые используются для выполнения специальных заказов и проектов, а также по тем видам запасов, которые не могут заменять друг друга.

Применение этого метода предполагает ведение индивидуального учета каждой единицы запасов.

Этот метод применяется при небольшой номенклатуре материалов, а также при списании дорогостоящих материалов (драгоценных и редкоземельных металлов, драгоценных камней и т.п.).

Метод средневзвешенной себестоимости.

При данном методе производственные запасы оцениваются по средневзвешенной себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество. Указанные количество и стоимость складываются соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим в течение месяца запасам.

Таким образом, при различных ценах на один и тот же вид запасов исчисляется их средняя цена, по которой впоследствии оценивается списание запасов на производство. Этот метод применяется при большой номенклатуре используемых в производстве продукции материалов.

Метод ФИФО.

Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отображенные в бухгалтерском учете), т.е. запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и другое выбытие), оцениваются за себестоимостью первых по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Таким образом, данный метод предполагает, что запасы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления, что в условиях инфляции обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов (т.е. себестоимости продукции), завышение их остатка в балансе, а следовательно, завышение финансового результата основной деятельности.

Метод ЛИФО.

Оценка запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, являющийся противоположной их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учете), т.е. запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и другое выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых по времени получения запасов.

Таким образом, метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий, что в результате приводит к завышению стоимости отпущенных ценностей (себестоимости продукции), занижение их остатка на конец месяца в балансе, а значит, снижение прибыли предприятия.

Метод нормативных расходов.

Метод оценки по нормативным расходам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен.

Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим, нормы затрат и цены должны регулярно проверяться и пересматриваться.

Эффективное использование данного метода оценки запасов при их выбытии возможно при нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Суть его заключается в том, что списание стоимости запасов на затраты производства осуществляется по нормативной (плановой) себестоимости, а отклонения первоначальной стоимости запасов от норматива, неизбежно возникающее в процессе производства, относятся прямо на себестоимость реализованной продукции в периоде их возникновения, то есть в дебет счета 90 "Себестоимость реализации".

Таким образом, материальные затраты в составе незавершенного производства и готовой продукции будут оценены по нормативной (плановой) себестоимости.

Метод цены продажи.

Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего проценту торговой наценки товаров. Этот метод применяют предприятия, которые имеют значительную и переменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки.

Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары.

Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего проценту торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на конец отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

2.1.4 Распределение материальных затрат

Целью распределения материальных затрат является распределение расхода материалов между видами выпускаемой продукции с учетом количества произведенной продукции по каждому виду.

Существует множество видов распределения расхода материалов между видами выпускаемой продукции, однако наибольшее распространение получили нормативный и коэффициентный методы.

При использовании нормативного метода расход материалов по каждому виду выпускаемой продукции рассчитывается пропорционально нормативному расходу материалов.

Расход материалов на каждый вид выпускаемой продукции при нормативном методе рассчитывается по следующей формуле:

Р мi – Расход материалов на i

Q i i -того вида;

Р нi – Нормативный расход материалов на изделие i -того вида;

Р м ф – Расход материалов на i -тый вид выпускаемой продукции;

При использовании коэффициентного метода распределения материальных затрат за основу распределения принимается специальные коэффициенты содержания, показывающие соотношение потребленных материалов по каждому виду изделий.

Следовательно, расход материалов на каждый вид выпускаемой продукции при коэффициентном методе будет рассчитывается по следующей формуле:

Р мi – Расход материалов на i -тый вид выпускаемой продукции;

Q i – Фактический объем выпуска продукции i -того вида;

k i – Коэффициент содержания, показывающий соотношение потребленных материалов по i -тому виду изделий;

Р м ф – Расход материалов на i -тый вид выпускаемой продукции;

2.2 Расходы на оплату труда

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятых производством продукции, выполнением работ или предоставлением услуг, которые могут быть непосредственно отнесенный к конкретному объекту затрат.

При этом следует учитывать, что принадлежность рабочих к основному производству не означает автоматическое отнесение их заработной платы в состав прямых затрат на производство, так как часть рабочих могут выполнять вспомогательную функцию, и, следовательно, затраты на оплату труда этих работников могут относиться на общепроизводственные и административные расходы.

При оформлении документов по начислению заработной платы в них указывается код производственных затрат, позволяющий распределить всю сумму начисленной заработной платы по производимым изделиям. Начисленная сумма заработной платы рабочим-повременщикам распределяется между изделиями косвенно, обычно пропорционально начисленной заработной плате рабочих-сдельщиков.

Для контроля отклонений заработной платы от установленных нормативов чаще всего применяют метод документирования, при котором в пределах действующих норм начисление заработной платы оформляется обычным документом, а во всех случаях начисления заработной платы сверх норм составляется специальный документ (доплатный листок, рапорта о простоях, наряды на исправление брака и т.п.). На предприятии используется отраслевая номенклатура причин и виновников отклонений, коды которой указываются в первичных документах по учету отклонений.

Прямые затраты на оплату труда отражаются по дебету счета 23 "Производство" и кредиту счета 66 "Расчеты по оплате труда". Если применяется 8-й класс счетов, то данные затраты соответственно будут отражены проводками: дебет 81 "Затраты на оплату труда" (соответствующий субсчет вида выплат) – кредит 66 " Расчеты по оплате труда" и кредит 81 – дебет 23, на сумму фактических затрат на оплату труда (См. приложение № 1).

2.3 Другие прямые расходы

В соответствии с П(С)БУ № 16 в состав других прямых расходов включаются все другие производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесенный к конкретному объекту затрат, в частности отчисления на социальные мероприятия (кредит 69 "Расчеты по страхованию" – дебет 23 "Производство"), плата за аренду земельных и имущественных паев (кредит 685 "Расчеты с прочими кредиторами" – дебет 23), амортизация (кредит 13 "Износ необоротных активов" – дебет 23) и тому подобное.

2.3.1 Амортизация

Амортизация - систематическое распределение стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Объектом начисления амортизации являются необоротные активы (кроме земли).

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервирование.

При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

Ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

Физический и моральный износ, который предусматривается;

Правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с применением таких методов:

1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств;

2) уменьшение остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) вычисляется как разность между единицей и корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первичную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации и удвоенной годовой нормы амортизации, которая вычисляется, исходя из срока полезного использования объекта;

4) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5) производственного, за которым месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации вычисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

В соответствии с П(С)БУ № 7 предприятие также может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Амортизация других необоротных материальных активов начисляется прямолинейным у производственным методами. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизируемой стоимости и остальные 50% амортизируемой стоимости в месяце их исключения из состава активов (списание с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта на сумму 100% его стоимости.

Метод начисления амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации проводится ежемесячно. Предприятия с сезонным характером производства годовую сумму амортизации начисляют в течение периода работы предприятия в отчетном году.

Месячная сумма амортизации при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, прямолинейного и кумулятивного определяется делением годовой суммы амортизации на 12. Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытие объекта основных средств.

Основанием для отнесения суммы амортизационных отчислений за отчетный период на затраты являются аналитические регистры расчета амортизационных отчислений (разработочная таблица РТ-6 и прочие). Амортизационные отчисления по необоротным активам, которые могут быть непосредственно включены в состав прямых расходов на производство, будут отражаться по дебету счета 23 "Производство" (соответствующий субсчет, если такие были открыты предприятием по данному счету) и кредиту счета 13 "Износ необоротных активов".

2.3.2 Отчисления на социальные мероприятия

В состав отчислений на социальные мероприятия входят сборы на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы и тому подобное.

Отчисления на социальные мероприятия в виде начислений на заработную плату включаются в состав прямых затрат на производство продукции только в том случае, если они были начислены на заработную плату, которая была включена в состав данных затрат.

Отчисления на социальные мероприятия относятся на затраты производства проводкой кредит 65 "Расчеты по страхованию" (субсчет, соответствующий виду отчислений) ­и дебет 23 "Производство".

По кредиту счета 65 "Расчеты по страхованию" на соответствующих субсчетах отражаются суммы начисленных обязательств по страхованию, а также полученные от органов страхования средства. При этом на субсчете 651 "Расчеты по пенсионному обеспечению" ведется учет расчетов с Пенсионным фондом Украины по сборам на обязательное государственное пенсионное страхование; на субсчете 652 "Расчеты по социальному страхованию" ведется учет расчетов с Фондом социального страхования Украины по сборам на обязательное социальное страхование; на субсчете 653 "Расчеты по страхованию на случай безработицы" ведется учет расчетов с Государственным бюджетом Украины по сборам на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

Порядок взимания и использования сборов на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы и на другие виды страхование регулируется действующим законодательством.

Аналитический учет ведется по каждому виду сборов и отчислений, по страхователям и отдельным договорам страхования. В данных документах также указывается код производственных затрат, позволяющий распределить сумму сборов и отчислений по объектам затрат.

2.4 Общепроизводственные расходы

Общепроизводственные расходы являются непрямыми производственными расходами, так как не могут быть отнесенный непосредственно к конкретному объекту затрат экономически целесообразным путем, и, следовательно, подлежат косвенному распределению.

Для обобщения информации о таких расходах планом счетов предусмотрен отдельный счет 91 "Общепроизводственные расходы", по дебету которого собираются все производственные расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному объекту затрат.

2.4.1 Состав общепроизводственных расходов

В Состав общепроизводственных расходов включаются:

1. Затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисление на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.).

2. Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.

3. Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.

4. Затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения.

5. Затраты на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисление на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплутационных характеристик в производственном процессе; затраты материалов, покупательных комплектующие изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и тому подобное).

6. Затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений.

7. Затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников и аппарата управления производством; затраты на совершение технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг).

8. Затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды.

9. Прочие расходы (потери от брака, оплата простоев и т.п.).

2.4.2 Распределение общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относят затраты на обслуживание и управление производством (цехами, участками), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.

Переменные общепроизводственные расходы распределяются по каждому объекту затрат с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности.

Постоянные производственные накладные расходы распределяются по каждому объекту затрат с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и тому подобное) при нормальной мощности.

Нормальная мощность - ожидаемый средний объем деятельности, что может быть достигнут в условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 91 "Общепроизводственные расходы", по дебету которого отражается увеличение общепроизводственных расходов, а по кредиту – их списание.

Распределение общепроизводственных расходов отражается проводкой: кредит 91 "Общепроизводственные расходы" и кредит 23 "Производство" (субсчет, соответствующий объекту затрат) – на сумму части общепроизводственных расходов, приходящейся в результате распределения на данный объект затрат (См. приложение № 1).

Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения, что отражается проводкой: кредит 91 "Общепроизводственные расходы" и дебет 90 "Себестоимость реализации" – на сумму нераспределенные постоянных общепроизводственных расходов (См. приложение № 1).

Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Пример распределения общепроизводственных расходов в соответствии с П(С)БУ № 16 приведен в приложении № 2 данной работы.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием.

3 Затраты периода

В соответствии с П(С)БУ № 16 затраты, связанные с операционной деятельностью, которые не включают в себестоимость реализованного продукции (товаров, работ, услуг) и являются затратами периода, подразделяются на административные расходы, затраты на сбыт и другие операционные расходы.

3.1 Административные расходы

К административным расходам относятся следующие общехозяйственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:

­ Общие корпоративные затраты (организационные расходы, затраты на проведение годового собрания, представительские расходы и тому подобное);

­ Расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

­ Затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

­ Вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и тому подобное);

­ Затраты на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и тому подобное);

­ Амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

­ Затраты на урегулирование споров в судебных органах;

­ Налоги, сборы и другие предусмотренное законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

­ Плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

­ Прочие расходы общехозяйственного назначения.

Для обобщения административных расходов применяется счет 92 "Административные расходы", по дебету которого собираются данные расходы, понесенные предприятием в течение отчетного периода, а в конце отчетного периода эти затраты полностью списываются с кредита данного счета в дебет счета 79 "Финансовые результаты" (См. приложение № 1).

3.2 Расходы на сбыт

Затраты на сбыт включают следующие затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

­ затраты упаковочных материалов для затаривания готового продукции на складах готовой продукции;

­ затраты на ремонт тары;

­ оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, что обеспечивают сбыт; затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

­ затраты на предпродажную подготовку товаров;

­ командировочные расходы работников, занятых сбытом;

­ затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

­ затраты на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;

­ затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

­ прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

В состав затрат на сбыт в торговых организациях включают расходы обращения, за исключением административных, прочих операционных и финансовых расходов.

Для учета затрат на сбыт применяется счет 93 "Расходы на сбыт". По дебету данного счета собираются все вышеприведенные затраты, которые были понесены предприятием в течение отчетного периода. В конце отчетного периода эти затраты (как и административные расходы) полностью списываются с кредита счета 93 "Расходы на сбыт" в дебет счета 79 "Финансовые результаты".

3.3 Прочие операционные расходы

В соответствии с П(С)БУ № 16 в состав прочих операционных расходов включаются:

­ затраты на исследование и разработки в соответствии с П(С)БУ № 8 "Нематериальные Активы";

­ себестоимость реализованной иностранной валюты, какова для целей бухгалтерского учета определяется путем перерасчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;

­ себестоимость реализованных производственных запасов, в которую для целей бухгалтерского учета включается их учетная стоимость и затраты, связанные с их реализацией;

­ сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

­ потери от операционной курсовой разницы (то есть от изменения курса валюты за операциями, активами и обязательствами, что связанные с операционной деятельностью предприятия);

­ потери от обесценения запасов;

­ недостачи и потери от порчи ценностей;

­ признанные штрафы, пени, неустойки;

­ затраты на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения;

­ прочие расходы операционной деятельности.

Для учета прочих операционных затрат планом счетов предусмотрен отдельный счет 94 "Прочие расходы операционной деятельности", по которому открываются субсчета в соответствии с видами данных затрат, которые приведены выше.

Таким образом, по дебету счета 94 собираются все прочие операционные расходы, которые понесло предприятие в отчетном периоде, а в конце отчетного периода эти затраты (как и административные расходы и расходы на сбыт) полностью списываются с кредита счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности" в дебет счета 79 "Финансовые результаты" (См. приложение № 1).

4 Объекты калькулирования себестоимости

Важным условием организации учета затрат на производство является правильный выбор объекта калькуляции и калькуляционной единицы, то есть единицы измерения объекта при исчислении себестоимости продукции.

Калькулирование – это система измерения затрат на производство продукции, способ определения экономической выгодности производства. Одним из важнейших моментов является то, что калькуляция используется для установления цен на отдельные изделия.

Объектом калькулирования могут быть отдельные виды изделий, группы однородных изделий и отдельные заказы.

На предприятиях с относительно коротким производственным циклом объектом калькуляции выступает готовая продукция.

На предприятиях с длительным производственным циклом, например в отрасли станкостроения, объектами калькуляции выступают детали, узлы, агрегаты.

Калькуляционными единицами при исчислении себестоимости продукции являются в основном натуральные измерители: штука, килограмм, тонна, метр и т.п. В некоторых отраслях промышленности для измерения объемов производства применяют условно-натуральные показатели, используемые и как калькуляционные единицы (1000 штук кирпича, 100 пар обуви и т.п.).

На промышленных предприятиях, кроме продукции основного производства, калькулируется также продукция вспомогательных производств, за исключением случаев, когда ее выбирают в небольших количествах и полностью потребляют внутри предприятия.

5 Методы калькулирования себестоимости

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, а именно: нормативный, попередельный, попроцессный, позаказный, простой (однопередельный) и смешанный.

Каждый из этих методов отличается построением аналитических позиций учета производства, номенклатурой объектов калькулирования и приемами распределения затрат между отдельными видами изделий, а также готовой продукцией и незавершенным производством. В совокупность приемов входит также оценка незавершенного производства, отходов производства и брака продукции.

5.1 Простой (однопередельный) метод

Данный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, в которых отсутствует незавершенное производство, либо оно незначительно. Например, добыча угля, выработка электроэнергии и т.п.

Суть этого метода сводится к прямому расчету, то есть все затраты на производство по статьям калькуляции должны делиться на количество выработанной продукции. Полученная величина и будет себестоимостью продукции.

5.2 Позаказный метод

Позаказный метод учета расходов на производство применяется, в основном, в индивидуальных и мелкосерийных производствах. К таким производствам относятся судостроительное, авиастроительное, издательское, строительное, мебельное и другие, включая аудиторскую деятельность, предоставление консалтинговых, бухгалтерских и других услуг, ремонт автомобилей (то есть те производства, а также услуги, где можно определить затраты по отдельному заказу или отдельной партии продукции, например, затрат на выпуск одного отдельного номера журнала или газеты в издательстве).

Применение на предприятии позаказного метода учета расходов возможно в том случае, если процесс производства продукции соответствует хотя бы одному из следующих условий:

1) каждый образец или партия идентичных образцов готовой продукции легко отделяются соответственно от других образцов или других партий образцов готовой продукции;

2) каждый образец или партия идентичных образцов готовой продукции выполняется по технологическому заказу или просто заданию заказчика;

3) выпускается относительно малое количество продукции;

4) изготовление каждой партии идентичных образцов готовой продукции связано со значительными расходами.

Объектом калькулирования при позаказном методе является отдельный производственный заказ, открываемый на одно или несколько однородных изделий (на предприятиях серийного и массового производства) или на каждое изделие (на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным характером производства), а также на выполнение опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ.

Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы, как правило, должны выдаваться на такое количество единиц, которое намечается выпустить в течение месяца.

При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При позаказном методе учета затрат на производство затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии – по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составление развернутых отчетных калькуляций учет затрат может осуществляться только по статьям расходов, без расшифровки материалов по группам.

Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. На каждый заказ открывается карта аналитического (позаказного) учета затрат на производство, в которой указывается наименование, тип и количество изделий по заказу, заказчик, срок выполнения заказа, цеха-исполнители, плановая себестоимость, цена и др.

Для определения себестоимости прямые затраты (стоимость материалов, заработная плата и т.п.) учитываются в разрезе каждого заказа в отдельности. Они отражаются на основании первичных расходных документов, в которых в обязательном порядке указывается номер заказа (шифр затрат). Косвенные (общепроизводственные) расходы распределяются между заказами пропорционально принятому на предприятии базису распределения.

Особенность позаказного метода учета затрат на производство заключается в том, что фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). при сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до выполнения заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по нормативной (плановой) или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкциях, технологии и условий производства.

Стоимость незавершенного производства при использовании данного метода калькуляции себестоимости определяется суммированием затрат по незаконченным заказам.

5.3 Попроцессный метод

Данный метод в основном применяется в добывающих отраслях, энергетической и химической промышленности. Предприятия, на которых применяется данный метод, характеризуются массовым производством одного или нескольких видов продукции с коротким технологическим процессом и отсутствием незавершенного производства.

При применении попроцессного метода объектом учета является процесс, который подразделяется на стадии (технологические операции). На данных производствах все затраты, как правило, прямые. При попроцессном методе калькулирования себестоимости обычно ведется документация учета затрат по экономическим элементам. Затрат распределяются по технологическим операциям и выявляется фактическая себестоимость по элементам. После этого определяется общая себестоимость, и, в случае производства нескольких видов продукции, производится распределение косвенных расходов между выпускаемыми изделиями.

Основой попроцессного метода калькулирования себестоимости является правильный выбор состава технологических операций и выявление затрат по этим операциям.

Сложность применения данного метода обусловлена тем, что все технологические операции и затраты по ним должны приводиться к единому объекту калькулирования, которым является продукция одного технологического процесса (тонна угля, метр пройденной выработки и т.п.).

Применение попроцессного метода калькуляции не исключает возможность использования нормативного метода для выявления затрат по технологическим операциям и процессам.

5.4 Попередельный метод

Данный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым выпуском продукции, где из исходного сырья (материала) путем последовательной обработки получается готовый продукт (например, в химическом, текстильном, кирпичном, металлургическом и других производствах).

Важнейшей особенностью попередельного метода является то, что объектом учета затрат на производство является технологический передел, при котором затраты, образующие себестоимость продукции, учитываются по отдельным законченным технологическим переделам (фазам, стадиям) и статьям расходов.

Фактическая себестоимость продукции определяется ежемесячно путем деления общей суммы затрат на количество выпушенной продукции по переделу. В соответствии с полученными данными по переделам и составляются калькуляции себестоимости продукции (полуфабрикатов). Калькуляция последнего передела является калькуляцией себестоимости готовой продукции.

Применяются два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный .

При полуфабрикатном варианте прямые затраты учитываются по каждому переделу, а внутри передела – в целом по производству с распределением между переделами в установленном на предприятии порядке. Себестоимость определяется по каждому переделу, а по видам продукции внутри передела – коэффициентным методом или способом исключения затрат на сопутствующую продукцию.

При бесполуфабрикатном варианте калькулируется только себестоимость готового продукта, которая состоит из затрат на сырье (материалы), расходов на заработную плату в начальном переделе и затрат на обработку в последующих переделах.

5.5 Нормативный метод

Этот метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности с массовым и крупносерийным характером производства, где вырабатывается разнообразная и сложная продукция, состоящая из большого количества деталей и узлов (например, на предприятиях машиностроения, обувной, швейной, мебельной промышленности и др.). В основе этого метода лежит систематический учет изменений и отклонений от установленных норм затрат на единицу продукции по причинам и виновникам этих отклонений. Учет организуется таким образом, что все текущие затраты подразделяются на расходы по нормативу и отклонения от нормативов. Выявленные отклонения позволяют оперативно управлять себестоимостью продукции и своевременно выявлять причины этих отклонений.

Составление калькуляции нормативной себестоимости начинается с калькулирования себестоимости отдельных деталей и узлов. По каждой детали составляется специальная карта, в которой указывается наименование, код, маршрут, приводятся данные по нормативам расходов материалов, перечисляются все технологические операции, нормы времени и заработной платы. В дополнительных колонках данной карты вносятся изменения в установленные нормативы при поступлении соответствующей информации. На основании карт деталей создаются карты нормативных калькуляций на узлы. В эти карты переносятся итоговые данные из карт по деталям. Таким образом, карта нормативной калькуляции на изделие будет состоять из набора карт по узлам с наборами карт по деталям, входящим в узел.

Иногда вместо нормативных карт по деталям и узлам составляют ведомости нормативных затрат по цехам, по итоговым данным которых определяется нормативная себестоимость.

При данном методе калькулирования себестоимости все несоответствия фактических затрат установленным нормативам по любой статье затрат считается отклонением от норматива и подлежит детальному рассматривается с целью установления причин возникновения данного отклонения.

Для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции к нормативной себестоимости необходимо прибавлять либо вычитать из нее выявленные в отчетном периоде отклонения от норм и изменения норм.

Этот метод позволяет организовать оперативный контроль за себестоимостью продукции и в конечном итоге за формированием финансового результата деятельности предприятия за отчетный период.

5.6 Смешанный метод

Смешанный метод представляет собой сочетание различных элементов методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Данный метод применяется, в основном, в серийных автоматизированных и роботизированных производствах, в которых готовая продукция имеет как множество общих, так и индивидуальных характеристик, например, при выпуске на одной технологической линии одновременно нескольких марок телевизоров, компьютеров, автомобилей и другой продукции. При этом учет расходов на производство каких-либо отдельных идентичных деталей (например, корпусов к телевизорам) можно вести используя позаказный метод калькулирования себестоимости, а учет расходов на технологической линии (сборка или конвейер), где, условно, из сырья получается определенный готовый продукт - попередельный.

Правильный выбор методов учета расходов и калькуляции себестоимости определяется в первую очередь особенностями технологических процессов, которые используются при производстве продукции, а также зависит от системы управления и организации бухгалтерского учета на предприятии.

6 Обобщения затрат на производство

Исходной информацией для обобщения производственных затрат служат полученные в результате обработки первичной документации разработочные таблицы распределения расходов материалов и заработной платы, ведомости учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных расходов, расчеты амортизации основных средств и др.

Данные аналитического учета необходимы для контроля, планирования и управления процессом производства. По счету 23 "Производство" аналитический учет ведется по каждому заказу, видам работ, видам продукции в разрезе цехов и калькуляционных статей в соответствии с применяемым методом калькуляции себестоимости. Аналитический учет по счету 91 "Общепроизводственные расходы" ведется в ведомости № 12, которая ежемесячно открывается по каждому цеху. В данной ведомости также ведется синтетический учет по дебету счетов 23 "Производство", 24 "Брак в производстве". Ведомость № 12 имеет вид шахматной таблицы, что позволяет на основании разработочных таблиц производить запись сразу по двум корреспондирующим счетам.

Преимуществом ведомости № 12 является наличие показателей "Итог за месяц", "По смете за месяц", "Фактически с начала года", "По смете за квартал (год)" по счету 91.

После отражения всех затрат по цехам, в ведомостях № 12 подводятся и балансируются итоги. Затем суммируются итоги всех цеховых ведомостей № 12. Итоговые данные заносятся в сводную ведомость в таблицу с названием "всего по корреспондирующим счетам". Если итоговые данные не содержат ошибок и все расчеты в данной ведомости были произведены верно, то сумма итогов по горизонтали будет балансировать с суммой итогов по вертикали. Выверенные данные являются основанием для записи в Журнал-ордер № 10. После этого необходимо определить затраты и результаты производственной деятельности предприятия в целом, для этого затраты на производство, учтенные в ведомостях № 12 и в ведомостях № 15 обобщаются по экономическим элементам и статьям расходов, а также определяется кредитовый оборот по счетам затрат на производство, что является основанием для записи в Главную книгу.

Журнал-ордер № 10 построен по шахматному признаку: кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые (система счетов затрат на производство) – по горизонтали.

Записи в Журнал-ордер № 10 заносятся в следующем порядке:

1. Итоги сводки по цехам основного и вспомогательного производств, включая данные по счету 24 "Брак в производстве", которые записываются первой части Журнала-ордера № 10.

2. Данные ведомости № 12 подсчитанные по горизонтали (по дебету счетов) показывают расходы цехов и отражаются как затраты по направлениям. Итоги ведомости № 12 подсчитанные по вертикали (по кредиту счетов) отражаются как затраты по элементам. При этом итог по дебету счета 91 "Общепроизводственные расходы" должен сходиться с кредитовым итогом по этому счету, так как данный счет не может иметь остатков.

3. После записи и выверки в Журнале-ордере № 10 данных из ведомостей производится подсчет итогов по вертикали и горизонтали, вертикальные итоги записываются в строках "Всего затрат по экономическим элементам" и "Всего комплексных расходов".

4. Производится проверка правильности распределения сумм внутреннего оборота.

Данные Журнала-ордера № 10 служат основой для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости готовой продукции.

Итог затрат на производство по корреспондирующим счетам переносят из Журнала-ордера № 10 в Журнал-ордер № 10/1 в строку "По Журналу-ордеру № 10". Журнал-ордер № 10/1 является продолжением Журнала-ордера № 10, в нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в Журнале-ордере № 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов. Итоги суммируют, подсчитывают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

При расчете затрат на производство по экономическим элементам смета затрат на производство составляется без внутреннего и внутризаводского оборота. Следовательно, для сопоставимости учетных данных со сметой необходимо из общего оборота исключить внутренний и внутризаводской оборот. Внутренний оборот исключается в Журнале-ордере № 10 путем общего расчета по строке "Комплексные расходы", в этой строке записываются суммы отражающие повторное списание на производственные счета ранее отраженных элементов затрат на производство. Внутризаводской оборот - это оборот ресурсов внутри предприятия, он исключается из затрат производства следующим образом: вначале из материальных затрат исключают расходы и окончательный брак; затем из затрат по сырью и материалам исключают заработную плату, начисленную по заготовке материалов. Эту сумму добавляют к заработной плате. Из графы "Прочие расходы" исключают, но добавляют к заработной плате премии, начисленные рабочим по фонду оплаты труда. Затем по инструментам и прочим МБП собственной выработки определяют сумму износа и исключают ее из общей суммы затрат.

После исключения и добавления всех соответствующих сумм получают сумму затрат по элементам без внутризаводского оборота. Эти данные используют для контроля выполнения сметы и составления отчетности.

Для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг), формирования фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (выполнения работ, предоставлением услуг) планом счетов предусмотрен синтетический счет 23 "Производство", по которому могут открываться субсчета по видам выпускаемой продукции, цехам, заказам, а также субсчета для вспомогательного производства.

По дебету счета 23 собираются все затраты связанные с изготовление продукции (прямые затраты и распределенные общепроизводственные расходы).

Согласно данным о выпуске продукции и наличии незавершенного производства на начало и конец отчетного периода определяется фактическая производственная себестоимость готовой, которая при поступлении готовой продукции из производства на склад отражается по кредиту счета 23 "Производство" и дебету счета 26 "Готовая продукция".

При реализации готовой продукции ее производственная себестоимость списывается с кредита счета 26 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Себестоимость реализации". В дебет счета 90 с кредита счета 91 также списываются нераспределенные общепроизводственные расходы.

Вся сумма затрат, собранная по дебету счета 90 "Себестоимость реализации" списывается с кредита этого счета в дебет счета 79 "Финансовые результаты", по которому в конце отчетного периода определяется результат деятельности предприятия: прибыль или убыток (См. приложение № 1).

Заключение

В заключении данной работы хотелось бы выделить ряд наиболее существенных отличий по учету затрат и себестоимости продукции в соответствии с П(С)БУ № 16 и ранее существовавшей методикой их учета.

Как видим, П(С)БУ 16 фактически заменило все типовые положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции и т. д., которые ранее действовали в Украине.

Отныне согласно пункту 11 П(С)БУ 16 перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием. Самостоятельно предприятием будет определяться также перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов (п. 16 П(С)БУ 16).

Если ранее в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) включались общехозяйственные расходы (счет 26 по старому Плану счетов), то новым стандартом предусмотрен иной порядок определения состава такой себестоимости. Но общепроизводственные расходы (счет 25 по старому Плану счетов) по-прежнему включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). То есть П(С)БУ 16 четко разграничены расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и расходы, сопутствующие этому производству.

Себестоимость реализованных товаров, в отличие от себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), определяется в соответствии с требованиями П(С)БУ 9 "Запасы" (п. 10 П(С)БУ 16).

Определение себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) отличается от определения себестоимости реализованных товаров. Но есть расходы, которые определяются в таком же порядке как для реализованной продукции (работ, услуг), так и для реализованных товаров. Это административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы (п. 17 П(С)БУ 16).

Приложение 1 – Общая схема учета затрат

1, 2 – затраты, непосредственно относящиеся на производство продукции, с отражением их по соответствующим экономическим элементам; 3, 4 – общепроизводственные расходы, подлежащие распределению, с отражением их по соответствующим экономическим элементам; 5, 6 – административные расходы, с отражением их по экономическим элементам; 7, 8 – расходы на сбыт, с отражением их по экономическим элементам; 9 – списание распределенных общепроизводственных расходов на затраты производства; 10 – нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения; 11 – списываются затраты по произведенной готовой продукции; 12 – отражается себестоимость реализованной продукции; 13 – списывается себестоимость реализованной продукции на финансовые результаты; 14 – списываются административные расходы в периоде их возникновения на финансовые результаты; 15 – списываются расходы на сбыт в периоде их возникновения на финансовые результаты; 16 – отражается доход от реализации на сумму счета, который выставлен покупателю за реализованную продукцию; 17 – исключается из дохода от реализации сумма НДС и отражается как налоговое обязательство; 18 – чистый доход от реализации (без НДС) списывается на финансовые результаты; 19, 20 – определяется финансовый результат прибыль (19 ) или убыток (20 ).

Приложение 2 – Пример расчета распределения общепроизводственных затрат

Наименование показателя

На единицу базы

распределения

(1 машино-час)

Включение общепроизводственных расходов в

Затрат на производство реализованной продукции, работ, услуг

(Счет 23 "Производство"), грн.

Себестоимости реализованной продукции, работ, услуг (Счет 90 "Себестоимость реализации"), грн.

База распределения по нормальной мощности, машино-часы

Общепроизводственные расходы по нормальной мощности, грн .

переменные (ст.2 гр.3: ст.1 гр.3 = ст.2 гр.4)

постоянные (ст.3 гр.3: ст.1 гр.3 = ст.3 гр.4)

База распределения по фактической мощности, машино-часы

1-й отчетный период

2-й отчетный период

грн .:

1-й отчетный период

переменные (ст.2 гр.4 × ст.4 гр.3)

постоянные – всего (ст.6 гр.3 - ст.7 гр.3)

постоянные распределенные (ст.4 гр.3 × ст.3 гр.4)

постоянные нераспределенные (ст.8 гр.3 - ст.9 гр.3)

Фактические общепроизводственные расходы, грн .:

1-й отчетный период

переменные (ст.2 гр.4 × ст.5 гр.3)

постоянные – всего (ст.11 гр.3 - ст.12 гр.3)

постоянные распределенные, но не больше величины фактических постоянных общепроизводственных затрат (ст.5 гр.3 × ст.3 гр.4)

постоянные нераспределенные (ст.13 гр.3 - ст.14 гр.3)