По обычным видам деятельности на. Учет расходов организации по обычным видам деятельности

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 впервые в истории российского учета доходы и расходы разделены на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие. Прочие доходы и расходы в международной практике могут также называться нейтральными, т.е. не связанными с основным бизнесом организации - с продажами продукции (работ, услуг).

Предмет деятельности для целей гражданско-правовых отношений и вид деятельности для целей бухгалтерского учета и отчетности различны. В уставе организация декларирует предметы деятельности, которыми предполагает заниматься. Эта декларация очень часто не совпадает с реальностью: конъюнктура рынка, вновь открывающиеся возможности и т.п. условия заставляют предпринимателя идти в новые сферы, отказываясь от тех планов, реализовать которые не удалось. На практике часто в устав включается фраза о том, что организация будет заниматься любой деятельностью, не запрещенной законодательством (ГК требует указывать виды деятельности только для некоммерческих и унитарных предприятий). Поэтому сегодня искать в уставе перечень обычных видов деятельности было бы наивно. Единственный случай, когда такой подход срабатывает безошибочно, это лицензируемая деятельность, когда иными видами деятельности, кроме тех, на которые получена лицензия, организация заниматься уже не может (например, деятельность на рынке ценных бумаг). Во всех других случаях бухгалтер, занятый формированием перечня обычных видов деятельности, должен не только заглянуть в свой устав, но и выполнить гораздо более сложные процедуры.

Эти процедуры сложны тем, что перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до его начала - в противном случае организация не сможет включить его в учетную политику. Поэтому бухгалтер должен уметь прогнозировать деятельность организации.

Естественно, самый простой способ прогнозирования - оттолкнуться от достигнутого. Для этого анализируется состав доходов за предыдущий год. Основной критерий, которым здесь пользуются - количественный. Причем величина 5 % носит не обязательный, а рекомендательный характер:

«При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного» Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (утверждены Приказом Минфина РФ от 28.06.00 № 60н). П. 4..

Поэтому организация имеет право самостоятельно определить свой порог существенности, т.е. тот процент, при котором доходы становятся существенными (а вид деятельности - обычным), и указать его в учетной политике словами: «Предметом деятельности организации для целей выделения доходов от обычных видов деятельности является деятельность, доходы от которой составляют не менее …% от общей величины доходов организации, а именно: … (далее дается перечень доходов)».

Если в течение года (когда учетная политика на этот год уже утверждена) появляется новый вид деятельности, то организация может его добавить в свой перечень. Это будет не изменением, а дополнением учетной политики.

Напротив, если по какому-то виду деятельности, включенному в утвержденный перечень, величина доходов составила менее 5% (или менее предела, установленного организацией), то данный вид деятельности в отчетности все-таки должен фигурировать как обычный вид деятельности, он будет исключен из перечня только со следующего года, поскольку изменять утвержденную политику организация может только с 1 января следующего за отчетным года.

Следующий шаг при формировании перечня обычных видов деятельности - скорректировать данные о доходах прошлого года данными о прогнозе на будущий год. Для этого бухгалтер обращается в соответствующие службы либо пользуется информацией о стратегии развития организации, данными бизнес-планов и т.п. документов.

Далее необходимо понять, что количественный критерий не является единственным при выявлении обычных видов деятельности. Ефремова А.А. приводит два примера Ефремова А.А. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 - взгляд через два года.// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2002. №1.. Пусть организация создана для работы в сфере телекоммуникаций. На начальном периоде она готовится к будущей деятельности: приобретаются основные средства и прочее имущество, проводятся переговоры и готовятся договора с партнерами, оформляются лицензии и т.п. Выручки пока нет. Главный бухгалтер имеет большой опыт работы в сфере телекоммуникаций, и поэтому его пригласили прочитать лекцию об особенностях бухгалтерского учета в данной отрасли на другом, родственном, предприятии. Деньги, которые будут уплачены за лекцию, могут составить 100% доходов организации на данном этапе, но признать это доходом по обычным видам деятельности было бы неправильным. Другой пример - аудиторско-консалтинговая организация. Выручка от проведения лекции по проблемам бухгалтерского учета может составить для нее менее 5%, но это будет обычным видом деятельности, поскольку оказание консалтинговых услуг в любой форме - цель создания данной организации. Поэтому помимо количественных бухгалтер должен проанализировать и качественные характеристики каждой совокупности однородных доходов.

В качестве таких характеристик Н.Г.Волков рекомендует использовать формулировки МСФО № 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» Волков Н.Г. МСФО №8 // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2003. №2.. В соответствии с этим стандартом под обычной деятельностью понимается любая деятельность организации, являющаяся составной частью ее бизнеса (т.е. деятельность, направленная на получение дохода), а также связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает из нее.

В качестве другой удачной, на наш взгляд, рекомендации отметим комментарии А.А. Никонова, согласно которым «операции признаются предметом деятельности организации в том случае, когда они независимо от других операций могут быть квалифицированы как предпринимательская деятельность. Иными словами, если операции осуществляются систематически и направлены на извлечение прибыли, то эти операции следует признать предметом деятельности организации (п.1 ст.2 ГК РФ)».

Принципиальными здесь являются два момента:

а) быть составной частью бизнеса, быть связанным с другой деятельностью - пример приведен ранее (для аудиторско-консалтингового бизнеса);

б) быть деятельностью, т.е. сознательно направляться на получение дохода

Ефремова А.А. рассматривает это положение на примере аренды Ефремова А.А. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 - взгляд через два года.// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2002. №1.. Когда организация сдает в аренду временно простаивающие основные средства, чтобы хоть как-то окупить их простой, когда она заключает договор с любым обратившимся к ней арендатором - это не деятельность. Когда организация

(а) специально приобретает имущество для сдачи в аренду,

(б) выделяет специальное подразделение или должностное лицо, в обязанности которого входит поиск арендаторов,

(в) отслеживает рынок соответствующих услуг (спрос и предложение, цены, конкуренты и т.п.)

Тогда это можно назвать деятельностью.

При квалификации доходов и расходов следует учитывать принцип соответствия доходов и расходов. Он заключается в том, что квалификация расхода соответствует квалификации дохода, и наоборот. Если доход признается доходом по обычным видам деятельности, то соответствующий ему расход может быть только таким же. Например, амортизация по основным средствам, сданным в аренду: она будет расходом по обычным видам деятельности, если доход признан выручкой, и наоборот, она будет операционным расходом, если таковым будет признан доход.

При этом доход не может быть признан доходом по обычным видам деятельности, если ему не соответствует никаких расходов (поскольку это деятельность, она должна сопровождаться расходами). Пример - получение процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Какую бы долю не занимали данные поступления в структуре доходов организации, они никогда не станут доходами по обычным видам деятельности, поскольку не связаны с деятельностью по извлечению этих доходов и не сопровождаются расходами. И наоборот - если нет дохода, то не может быть и расхода по обычным видам деятельности. Например, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде: даже если в предыдущие годы эти расходы включались в себестоимость, позднее они признаются только как внереализационные.

Для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности предназначен счет 90 «Продажи».

Согласно новому Плану счетов продажи отражаются в учете следующим образом:

дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг);

дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счетов 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и др. - отражается себестоимость проданной продукции (работ, услуг);

дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС», субсчет 4 «Акцизы» и др. кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части «отложенных» налогов) - отражается начисление косвенных («оборотных») налогов - НДС, акцизов, экспортных пошлин и т.д.;

дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - финансовый результат от продаж списывается по итогам месяца на счет прибылей и убытков.

При этом по итогам месяца на счете 90 по совокупности всех субсчетов дебетовый и кредитовый обороты равны, поэтому сальдо в балансе данный счет не имеет.

Новый механизм отражения продаж максимально приближен к формированию отчета о прибылях и убытках (собственно, именно это приближение и было причиной данного изменения порядка бухгалтерских записей). Теперь заполнение Отчета о прибылях и убытках (формы 2) полностью соответствует оборотам по субсчетам счета 90 «Продажи». Ранее только прибыль формировалась на счете 80 нарастающим итогом, а доходы и расходы закрывались помесячно. Чтобы получить сумму доходов или расходов нарастающим итогом - за квартал, полугодие, год, следовало сложить кредитовые или дебетовые обороты по счету 46 «"Реализация продукции (работ, услуг)», теперь искомая величина получается автоматически, как сальдо по отдельному субсчету счета 90, а сами субсчета не закрываются до конца года и формируют информацию нарастающим итогом.

Важный момент отражения расходов по обычным видам деятельности - их группировка по экономическим элементам и статьям затрат. Перечень элементов, приведенный в п.8 ПБУ 10/99, является рекомендательным («материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты»). Отраслевые особенности и обоснованная учетная политика позволяют организациям изменять и дополнять его (например, часто в качестве элемента выделяются «услуги сторонних предприятий»). Что же касается перечня статей затрат, то он «устанавливается организацией самостоятельно».

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Роль и значение классификации расходов организации. Использование классификации затрат с целью организации бухгалтерского финансового учета. Направления расходов по обычным видам деятельности. Калькулирование себестоимости продукции предприятия.

курсовая работа , добавлен 10.04.2014


Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака и простоев, вспомогательных производств.

реферат , добавлен 14.01.2011


Учет кассовых операций и денежных документов, средств на счетах в банке. Особенности отражения в отчетности предприятия общепроизводственных и общехозяйственных затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции основного производства.

отчет по практике , добавлен 26.08.2016


Система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Теоретические аспекты и виды затрат в сельскохозяйственных организациях. Порядок отражения в управленческом учете затрат на производство продукции растениеводства, калькулирование ее себестоимости.

курсовая работа , добавлен 09.02.2012


Учет затрат на производство и расходов на продажу продукции. Нормативно-правовое регулирование учёта затрат и калькулирование себестоимости. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Пути совершенствования учёта затрат в ООО "Радуга".

курсовая работа , добавлен 14.03.2013


Характеристика производственного процесса и выпускаемой продукции, основные технико-экономические показатели предприятия. Объекты учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции. Учет затрат на производство по хозрасчетной деятельности.

дипломная работа , добавлен 21.03.2011


Особенности бухгалтерского учета денежных, расчетных и кредитных операций. Методы учета капитала организации, готовой продукции и продаж, затрат на производство иди расходов по обычным видам деятельности, расчетов по оплате труда, нематериальных активов.

курс лекций , добавлен 20.05.2010


Виды, сущность, структура и динамика издержек. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере ОАО "Омское АТП-1". Краткая экономическая характеристика предприятия. Определение резервов снижения себестоимости продукции.

курсовая работа , добавлен 14.12.2009

Для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности организации (реализация готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним предназначенсчет 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов).

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по:

Готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

Работам и услугам промышленного характера;

Работам и услугам непромышленного характера;

Покупным изделиям (приобретенным для комплектации); - строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

Товарам;

Услугам по перевозке грузов и пассажиров;

Транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

Услугам связи;

Предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

Предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

Участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации);

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведетсяпо каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Аналитические счета по продаже (реализации) согласно Плану счетов бухгалтерского учета могут быть сгруппированы по субсчетам:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Экспортные пошлины";

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

При выявлении финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг соблюдается определенный порядок действий:

Записи по субсчетам "Выручка", "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года (Инструкция по применению Плана счетов).

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету "Выручка"определяется финансовый результат (прибыль или убыток)от продаж за отчетный месяц. Рассчитанный таким образомфинансовый результат списывается в конце месяца со счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Поэтому синтетическийсчет 90 не имеет сальдо на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов).

В течение года сальдо по субсчетам счета 90 не закрываются. Их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года:

Кредитовое сальдо по субсчету "Выручка";

Дебетовое сальдо по субсчету "Себестоимость продаж";

Дебетовое сальдо по субсчету "НДС";

Дебетовое или кредитовое сальдо по субсчету "Прибыль / убыток от продаж".

Закрытие субсчетов к счету 90 производится 31 декабря при реформации баланса (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций,расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование(временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещениестоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету всумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно (как правило, в соответствии с обычаями делового оборота).