Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку могут выставляться покупателю сверх цены приобретенной готовой продукции (товаров). Кроме того, возможны иные варианты:
- расходы на доставку включены в стоимость готовой продукции (товаров);
- расходы на доставку несет покупатель, а организует ее поставщик (по посредническому договору, договору транспортной экспедиции).
Если поставщик выставляет к оплате услуги по доставке сверх стоимости готовой продукции (товаров), то для него это самостоятельный вид деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Порядок оплаты доставки можно установить в договоре купли-продажи или в отдельном договоре перевозки (гл. 40 ГК РФ).
Налог на прибыль организаций
Изделия на заказ отсутствуют на складе и производятся по желанию покупателя в соответствии с документацией о закупках или производственной документацией, поставляемой покупателем, и их поставки всегда производятся только на основании подтвержденного заказа или письменного договора купли-продажи или контракта на произведение. Договор купли-продажи, контракт на работу.
Основными документами являются заказ, подтвержденный заказ, договор купли-продажи, договор на выполнение работ, накладная и счет-фактура. При продаже за наличные деньги эти документы заменяются доказательством продажи за наличные. Заказ должен включать: идентификационные данные покупателя, спецификацию заказа товара, включая количество, контактное лицо, включая номер телефона, требуемое место и дату доставки.
Если доставка осуществляется собственными силами, нужно иметь в виду следующее. Услуги по доставке грузов лицензируются, если они осуществляются следующими видами транспорта:
- морским (если перевозятся опасные грузы) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
- внутренним водным (если перевозятся опасные грузы) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
- воздушным (п. 23 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
- железнодорожным (если перевозятся опасные грузы (п. 26 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).
При доставке готовой продукции (товаров) покупателям поставщик может использовать собственный транспорт или привлечь к доставке стороннюю организацию (перевозчика).
Цена всех товаров и услуг - это цена контракта. Покупатель обязан пометить продавца точным местом посадки, временем, способом и своевременной доставкой. Продавец не несет ответственности за любой ущерб, вызванный неправильными данными. Затем покупатель платит вместе с покупной ценой и транспортным средством.
Особенности учета реализации продукции на торговых предприятиях
Заказчик должен предоставить крану необходимую нагрузку, один вспомогательный работник, имеющий право работать на высоте, и один рабочий с действительным прохождением залога для сухой сборки панелей с транспортных средств. Этот способ доставки доставляется в письменной форме подрядчиком клиенту или третьей стороне, уполномоченной подрядчиком.
Документальное оформление
Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от двух факторов:
- варианта оплаты расходов на доставку;
- вида используемого транспорта.
Если расходы на доставку включены в стоимость продукции (товаров), отдельно счет на доставку не выставляется. Если покупатель оплачивает расходы сверх цены готовой продукции (товаров), продавец, который, как правило, оказывает услуги по доставке до склада покупателя, выставляет счет на доставку отдельно от стоимости продукции (товаров). Если продавец организует доставку за счет покупателя, такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). При этом счет на доставку выставляется от имени транспортной компании. Подробнее об оформлении отгрузки готовой продукции (товаров) см.:
Доверенность в одном экземпляре остается на хранение продавцу. Продавец не обязан проверять лицо, действующее для покупателя, даже если это товарный перевозчик и товары для покупателя. Информация о местонахождении номера заказа детали о получателе и сведениях конечного получателя о предмете выполнения полная читаемая информация о получателе и подпись получающей марки и подпись ответственного работника продавца. Можно использовать автомобили с лифтами или авто соло. Цена на транспорт действительна при условии бесплатного доступа к зданию.
- Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг);
- Как документально оформить продажу товаров.
Документы на доставку оформляются в зависимости от вида используемого транспорта. Документы, оформляемые при перевозках железнодорожным транспортом, перечислены в приказе МПС России от 18 июня 2003 г. № 39. Воздушным – в приказе Минтранса России от 28 июня 2007 г. № 82. Водным – в статье 67 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ и статьях 117 и 119 Кодекса торгового мореплавания РФ. Автомобильным – в главе 40 Гражданского кодекса РФ, и в части, не противоречащей этой главе, – разделе 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утверждены приказом Минавтотранса РСФСР от 30 июля 1971 г.).
В случае несоблюдения этих условий продавец имеет право потребовать дополнительные расходы для покупателя в связи с любыми переводами или простоем. В случае транспортного страхования продавцом, последний не несет ответственности за ущерб, понесенный покупателем за задержки в связи с форс-мажорными обстоятельствами - погоду, несчастные случаи, пробки на дорогах и другие непредвиденные события. Невозмещаемый продавец упаковки оплачивает покупателя вместе с доставкой товара по договорной цене. Если Покупатель не соблюдает этот сдвинутый крайний срок, продавец имеет право взимать 0, 3% от покупной цены товаров, хранящихся за каждый начатый день после этого смещенного срока.
Бухучет
Если покупатель оплачивает расходы на доставку сверх цены готовой продукции (товаров), то в бухучете поставщика делаются следующие проводки:
Дебет 23 (20, 44) Кредит 10 (02, 70, 69...)
– учтены расходы на доставку готовой продукции (товаров) покупателю;
Дебет 90-2 Кредит 23 (20, 44)
– сформирована себестоимость услуг по доставке;
Однако, если заказные товары не будут удалены в течение 30 дней после согласованного периода вывода, эти товары могут храниться и выставляться по факту по соглашению с покупателем по соглашению с покупателем. В этом случае продавец имеет право взимать плату с склада, если он поставляется с доставкой, и в этом случае только товары будут выставлены на счет, а сбор за установку будет выставлен после этой установки. Эти занавесы заимствованы против погашаемого депозита, определенного Исполнителем.
Условия займа должны обсуждаться индивидуально. Продавец может предлагать скидки на эти цены. Покупатель не имеет права на скидку. Цены определяются фабрикой франчайзинга продавца или, в случае транспортировки, для строительства и сборки здания. Поставки товаров и товаров будут начаты после того, как сумма будет зачислена на счет продавца. При совершении налогооблагаемой сделки продавец выставляет счет-фактуру покупателю - налоговый документ, в котором будет вычитаться предоплата. Изъятие из договора и аннулирование авансового счета не наносят ущерба правам продавца для покрытия санкций, которые покупатель обязан уплатить продавцу.
Дебет 62 Кредит 90-1
– реализованы услуги по доставке готовой продукции (товаров) покупателю;
– начислен НДС с выручки от реализации услуг по доставке (если организация является плательщиком этого налога).
Такой порядок установлен пунктом 214 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкцией к плану счетов.
Продавец не несет ответственности за любой ущерб, вызванный несоблюдением первоначально подписанного обязательства. Если покупатель задерживается с оплатой покупной цены или транспортировки или стоимостью возвратной упаковки, он обязан уплатить проценты продавца за несвоевременную выплату 0, 05% от суммы, причитающейся за каждый день просрочки. Если транспортное средство продавца или третьей стороны, назначенное им, выгружается покупателем в пункте назначения в течение 90 минут после прибытия, продавец может поручить покупателю транспортное средство в соответствии с его действующим прейскурантом, и покупатель обязан оплатить это время простоя продавцу.
Ситуация: нужно ли организации, которая доставляет готовую продукцию (товары) покупателям собственным транспортом, учитывать (собирать) все затраты на доставку на счете 44 «Расходы на продажу»
Нет, не нужно.
Данный вопрос возникает из-за неоднозначной формулировки пункта 214 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. В нем сказано, что затраты на доставку учитываются по дебету счета расходов на продажу (в корреспонденции со счетом учета вспомогательных производств). Судя по всему, здесь подразумевается счет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж», а не счет 44 «Расходы на продажу». Списывать расходы на доставку, накопленные на счете 23, в дебет 44 не целесообразно, так как в данном случае формируется себестоимость услуг, которые будут оплачены отдельно от готовой продукции (товаров). Такой подход подтверждает и Инструкция к плану счетов.
Приемлемая претензия после получения продуктов не дает покупателю права удерживать платежи продукта. В случае невыполнения покупателем своих предыдущих обязательств перед продавцом продавец имеет право прекратить другие поставки, если покупатель не имеет права взыскать убытки и упущенную выгоду.
Технические требования, гарантия качества, претензии. Гарантия начинает действовать с даты получения товара покупателем. Место доставки претензии - это место продавца. В случае гарантийного требования в течение гарантийного срока покупатель имеет право на бесплатное удаление дефекта, если дефект неисправен, или скидку на покупную цену, если это дефект, который не мешает использованию продукта для первоначальной цели, и покупатель соглашается с решением. Скидка определяется степенью найденных дефектов.
ОСНО
Порядок отражения доходов и расходов, связанных с доставкой, оплачиваемой сверх стоимости готовой продукции (товаров), при расчете налога на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов.
При методе начисления доходы от оказания услуг по доставке готовой продукции (товаров) учитывайте в периоде их начисления (п. 1 ст. 271 НК РФ). Расходы, связанные с оказанием услуг по транспортировке, могут быть учтены в том месяце, в котором они фактически произведены (без распределения на остатки незавершенного производства) (подп. 6 п. 1 ст. 254, абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ, письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/157). Подробнее об этом см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы методом начисления.
Если дефект предотвратит первоначальное использование продукта, покупатель имеет право на бесплатную замену продукта. Жалобы на отдельные продукты не дают вам права требовать всю доставку. В связи с факторами, связанными с производством и хранением товаров, в редких случаях цветовые оттенки могут колебаться, и на поверхности продукта может возникать так называемое выцветание, то есть высвобождение свободной извести, содержащейся в бетоне. Предотвращение возникновения цветовых вариаций и выцветания известняка в сумме эффектов всех негативных влияний технологически невозможно с использованием самых современных химических добавок.
При кассовом методе доходы от оказания услуг по доставке готовой продукции (товаров) учитывайте в том месяце, когда получены средства (включая авансы) за оказание услуг (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Расходы, связанные с оказанием услуг по транспортировке, учитывайте по мере их оплаты за исключением тех расходов, для которых установлен особый порядок признания, например расходов по амортизации (подп. 6 п. 1 ст. 254, абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/157). Подробнее об этом см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом.
При налогообложении прибыли могут учитываться, например, следующие затраты, связанные с доставкой продукции (товаров):
- зарплата водителей, грузчиков (ст. 255 НК РФ);
- ГСМ (в составе материальных расходов подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Услуги по доставке, оплаченные сверх цены готовой продукции (товаров), облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Ставка налога зависит от места назначения доставки. Если готовая продукция (товары) вывозится в таможенной процедуре экспорта или помещена в таможенную процедуру свободной таможенной зоны, то услуги по ее доставке облагайте НДС по ставке 0 процентов. Во всех остальных случаях применяйте ставку НДС 18 процентов. Такие правила установлены подпунктом 9 пункта 1 и пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. По какой ставке платить НДС.
«Входной» НДС по расходам, связанным с доставкой готовой продукции (товаров) покупателям, можно принять к вычету, если соблюдены условия для применения вычета (ст. 171 и 172 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на доставку, оплачиваемых покупателем сверх цены приобретаемой готовой продукции. Организация применяет общую систему налогообложения
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством кирпичей. В марте была продана партия кирпичей в 10 000 шт. Стоимость их доставки (оплачиваемая покупателем отдельно) составила 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). Доставка была осуществлена собственными силами организации в марте. Расходы на доставку составили:
- 300 руб. – амортизация автомобиля;
- 2500 руб. – стоимость израсходованных материалов (включая ГСМ);
- 3150 руб. – зарплата (в т. ч. начисления с зарплаты) водителя.
Организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает помесячно. Доходы и расходы организация определяет методом начисления.
Предоставление покупателю услуг по доставке готовой продукции было отражено в учете проводками:
Дебет 23 Кредит 02
– 300 руб. – начислена амортизация по автомобилю, используемому для доставки готовой продукции;
Дебет 23 Кредит 10
– 2500 руб. – списана стоимость израсходованных материалов (включая ГСМ);
Дебет 23 Кредит 70 (69)
– 3150 руб. – начислена зарплата (в т. ч. начисления с зарплаты) водителю;
Дебет 90-2 Кредит 23
– 5950 руб. (300 руб. + 2500 руб. + 3150 руб.) –
списана себестоимость оказанных услуг по доставке;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 11 800 руб. – отражена выручка от реализации услуг по доставке;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. – начислен НДС со стоимости услуг по доставке.
При расчете налога на прибыль были учтены доходы в сумме 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) и расходы на доставку в сумме 5950 руб.
Для организации на упрощенке доходы от оказания услуг по доставке, оплаченные сверх цены готовой продукции (товаров), относятся к доходам от реализации (выручке от обычных видов деятельности) (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.15 НК РФ). Учесть их при расчете единого налога нужно после того, как поступят средства за оказанные услуги от покупателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке. Если организация платит единый налог с доходов, то расходы, связанные с доставкой готовой продукции (товаров) покупателю, при расчете налоговой базы не учитывайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то затраты на доставку можно учесть, если они перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом организация вправе учесть расходы как при доставке собственными силами, так и с привлечением сторонней транспортной компании (письма Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-11-06/2/124, от 12 января 2006 г. № 03-11-02/3).
При расчете единого налога могут учитываться, например, следующие затраты, связанные с доставкой продукции (товаров):
- зарплата водителей, грузчиков (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- ГСМ (в составе материальных расходов подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Подробнее об этом см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.
Расходы признаются после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если в местности, где работает организация, деятельность по перевозке грузов переведена на ЕНВД, у организации может возникнуть обязанность рассчитать вмененный налог. Такой вывод можно сделать на основании пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ, подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и разъяснений финансового ведомства (письма Минфина России от 31 января 2008 г. № 03-11-04/3/33, от 11 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/109). Подробнее об этом см. Какие виды перевозок подпадают под ЕНВД.
ЕНВД
Доставка, оплаченная сверх стоимости готовой продукции (товаров), считается самостоятельным видом предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ, письмо Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/109). Доставка грузов облагается ЕНВД, если количество транспортных средств, предназначенных для перевозок, не превышает 20 единиц (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Какие виды перевозок подпадают под ЕНВД, Как рассчитать ЕНВД при ведении деятельности по перевозке пассажиров и грузов.
О том, подпадает ли под ЕНВД деятельность по перевозке готовой продукции (товаров) автопогрузчиком до транспорта покупателя, см. Нужно ли при расчете ЕНВД по перевозке пассажиров и грузов учитывать количество автопогрузчиков (каров).
ОСНО и ЕНВД
Если деятельность по доставке товаров переведена на ЕНВД и, кроме нее, организация осуществляет другие виды деятельности, по которым применяется общий режим налогообложения, то нужно вести раздельный учет по налогу на прибыль и НДС (п. 7 ст. 346.26, п. 4 ст. 149, абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Этот вопрос подробно рассмотрен в рекомендациях:
- Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД;
- Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
При заключении договора между покупателем и поставщиком обязательно делается оговорка о том месте, где передается право собственности на товар и до которого расходы по отгрузке и транспортировке несет поставщик.
В бухгалтерском учете это место называется "франко-место". Слово "франко" (по-итальянски franco) обозначает понятие "свободен", т.е. с какого места поставщик свободен от обязательств и не несет ответственность за пропажу и порчу товара, а также не оплачивает расходы по страховке и транспортировке груза.
Наиболее распространенными в России являются поставки железнодорожным транспортом. Для этих поставок типичными являются следующие франко-места.
1. Франко-склад поставщика: поставщик свободен от обязательств по страховке и транспортировке товара уже на своем складе.
2. Франко-вагон - станция отправления: поставщик несет ответственность за доставку товара в вагон на станцию отправления.
3. Франко-вагон - станция назначения: поставщик несет ответственность за доставку товара на станцию назначения покупателя. Он эту ответственность частично может переложить на железную дорогу, заключив с нею договор на перевозку.
4. Франко-склад покупателя: поставщик несет ответственность за доставку и разгрузку товара на складе покупателя.
Чаще всего в России используют способ "франко-вагон - станция отправления" с дополнительным договором с железной дорогой на перевозку груза. В этом случае получение товара на железнодорожной станции назначения осуществляется материально-ответственным лицом предприятия-покупателя по доверенности, удостоверяющей его право на это.
Магазины чаще всего заключают договоры на поставку им продукции по способу "франко-склад покупателя": у них обычно возникают проблемы с организацией транспортных перевозок.
Для точного указания места передачи права собственности на отгруженную продукцию в бухгалтерском учете часто используют счет 45 "Товары отгруженные". После отгрузки товара, который еще не стал собственностью покупателя, и при условии, что коммерческие расходы оплачивает поставщик, делается следующая бухгалтерская проводка:
Д 45 - К 43 - учтена отгрузка продукции покупателю (себестоимость),
где: счет 43 "Готовая продукция".
Продукция на счете 45 является собственностью (активом) поставщика и учитывается им при расчетах налога на имущество. После перехода права собственности к покупателю в бухгалтерском учете поставщика оформляются следующие записи:
Д 90 - К 45 - списана на реализацию себестоимость отгруженной продукции;
Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;
Д 90 - К 68 - начислен НДС;
Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (договорная цена);
Д 90 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль),
где: счет 44 "Расходы на продажу", счет 90 "Продажи", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".
Особенности учета реализации продукции на торговых предприятиях
Особое место в бухгалтерском учете реализации продукции (работ, услуг) занимает учет в торговых организациях.
Главное отличие состоит в том, что производственный процесс на данных предприятиях заключается в реализации продукции, изготовленной другими предприятиями. Поэтому счет 20 "Основное производство" в торговых организациях не применяется.
Основной счет, используемый для учета собственных затрат торговой фирмы, - это счет 44 "Расходы на продажу". Он аналогичен счету 20 предприятий производственной сферы. Учет затрат таков же:
Д 44 - К 10, 02, 04, 05, 50, 60, 68, 69, 70, 71, 76.
Другой важной особенностью является постоянное использование счета 41 "Товары". Роль данного счета в торговых организациях очень похожа на роль счетов учета материальных ценностей, приобретаемых предприятиями производственной сферы и используемых для изготовления продукции. Но есть особенности, которые связаны с формами организации торговли.
В настоящее время существуют две главные формы организации торговли: оптовая и розничная. Оптовая торговля предназначена для реализации товаров покупателям (юридическим и физическим лицам) партиями и, в основном, по безналичному расчету. Оптовые покупатели обычно используют приобретенные товары для переработки в собственном производстве или для перепродажи.
Розничная торговля предназначена для реализации единичных товаров населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и по перечислению со счетов вкладчиков. Эти отличия и предопределяют разницу в бухгалтерском учете.
Учет на предприятии оптовой торговли очень напоминает учет в производственных предприятиях. Оптовики приобретают товары так же, как предприятия производственной сферы покупают материальные ценности с аналогичным выделением НДС:
Д 60 - К 51 - произведена оплата поставщику товаров;
Д 41 - К 60 - учтены товары по покупной цене без НДС;
Д 19-3 - К 60 - отражен НДС по приобретенным товарам,
где: субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
По оплаченным товарам предприятия оптовой торговли могут производить зачет с бюджетом по НДС, независимо от того, реализованы данные товары или нет:
Д 68-2 - К 19-3 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС, где: субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС".
При реализации товаров НДС начисляется с выручки (продажной цены) без НДС. В бухгалтерском учете схема оптовой торговли оформляется с помощью проводок:
Д 90 - К 41 - списаны на реализацию товары по покупной цене без НДС;
Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (продажная цена с НДС);
Д 90 - К 68-2 - начислен НДС (от выручки без НДС);
Д 99 - К 90 - финансовый результат (убыток);
Д 51 - К 62 - получена выручка (продажная цена с НДС).
Схема учета реализации товаров и определения финансового результата на предприятиях оптовой торговли выглядит следующим образом.
90 "Продажи"
Дебет │ Кредит
├──────────────────────────
Стоимость товаров по│Выручка от реализации по
покупной цене (без НДС)│продажной цене товаров (с
├──────────────────────────
Издержки торгового│
предприятия │
├──────────────────────────
├──────────────────────────
Прибыль? │Убыток?
├──────────────────────────
Учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета на предприятиях оптовой торговли двумя главными моментами. Первый заключается в том, что реализация товаров осуществляется за наличный расчет, поэтому в продажную цену товара закладывается налог с продаж. Второй момент состоит в применении (но не обязательном) счета 42 "Торговая наценка". Если счет 42 не используется, то механизм учета розничной торговли будет равнозначен механизму учет оптовой торговли за наличный расчет.
При использовании счета 42 бухгалтерский учет по закупке товаров выглядит следующим образом:
Д 60 - К 51 - осуществлена оплата поставщикам товаров;
Д 41 - К 60 - отражена покупная стоимость товаров без НДС;
Д 19-3 - К 60 - учтен НДС по приобретенным товарам;
Д 41 - К 42 - отражена торговая наценка на товары;
Д 68-2 - К 19-3 - оплаченный НДС предъявлен к зачету с бюджетом.
После того, как сделана торговая наценка, товары в бухгалтерском учете числятся по продажным ценам, а величина наценки на них фиксируется на счете 42. При реализации товаров используется видоизмененный механизм определения финансового результата на счете 90 "Продажи", так как и товары, и выручка учитываются по продажным ценам. Вводится технический прием, называемый сторнированием (вычитанием) торговой наценки. (Понятие "сторно" дано нами выше). Этот прием обеспечивает изменение учетной цены товаров с продажной на покупную цену для определения финансового результата и одновременное списание суммы торговой наценки на объем реализованных товаров. В бухгалтерском учете совокупность проводок будет выглядеть следующим образом:
Д 90 - К 41 - списана на реализацию продажная стоимость товаров без НДС;
Д 90 - К 44 - списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения);
Д 50 - К 90 - получена в кассу выручка в сумме продажной цены товаров;
Д 90 - К 68-1 - начислен налог с продаж от выручки (без налога с продаж);
Д 90 - К 68-2 - начислен НДС от продажной цены (без налога с продаж и НДС);
┌───────────────┐
│ Д 90 - К 42 │ - сторнирована сумма торговой наценки;
└───────────────┘
Д 90 - К 99 - финансовый результат (прибыль);
Д 99 - К 90 - финансовый результат (убыток).
Схема реализации товаров в розничной торговле (на счете 90) представлена ниже.
90 "Продажи"
────────────────────────┬──────────────────────────
Дебет │ Кредит
Стоимость товаров по│Наличная выручка от
продажной цене (без│реализации по продажной
НДС) │цене товаров с НДС
───────────────────────┼──────────────────────────
Издержки торгового│
предприятия │
───────────────────────┼──────────────────────────
Налог с продаж │
───────────────────────┼──────────────────────────
┌───────────────────────┤
│Торговая наценка -│
│сторно │
└───────────────────────┼──────────────────────────
Прибыль? │Убыток?
├──────────────────────────
Для составления отчета о прибылях и убытках на счете 90 "Продажи" открываются следующие субсчета: 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Налог с продаж", и т.д., 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".