"Излишки" по НДФЛ, или Вернуть нельзя зачесть (Рогозина О.)

Дата размещения статьи: 26.03.2017

По общему правилу налоговый агент удерживает НДФЛ с дохода налогоплательщика и перечисляет его в бюджет. При таких обстоятельствах никаких "излишков" и быть не может. Ведь если сумма перечислена с избытком, то излишне уплаченная сумма по определению не является налогом с доходов. А раз это не налог, то и зачесть переплату в счет будущих налоговых платежей нельзя. Или все же можно?

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса (далее - Кодекс) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. При этом зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Проще говоря, переплата по федеральным налогам засчитывается в счет уплаты федеральных налогов, "излишки" по региональным налогам идут в зачет платежей по региональным налогам и т.д.

"Двуликий" НДФЛ

С одной стороны, правила, установленные статьей 78 Кодекса, распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК). Соответственно, при возникновении переплаты по НДФЛ, который является федеральным налогом, этот "излишек" может быть зачтен в счет будущих платежей по этому или по иным федеральным налогам, но...
С другой стороны, на самом деле все не так просто. Дело в том, что налоговый агент исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет НДФЛ с выплачиваемого налогоплательщику дохода. Причем в пункте 9 статьи 226 Кодекса прямо сказано, что уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Выходит, что если, к примеру, в результате ошибки в платежке в бюджет была перечислена сумма, превышающая исчисленную с дохода налогоплательщика сумму НДФЛ, то "излишек" вроде как уплачен за счет собственных средств налогового агента. А значит, он как таковой не является налогом (см., напр., письмо ФНС от 6 февраля 2017 г. N ГД-4-8/2085@). А раз это не налог, то значит, его и зачесть нельзя в счет уплаты иных налогов.
В то же время переплата по НДФЛ может возникнуть и в связи с тем, что налоговый агент излишне удержал налог с дохода физлица (напр., бухгалтер "забыл" о положенных работнику вычетах или же по ошибке удержал НДФЛ с "декретного" пособия и т.п.). И сказать, что "излишек" не является налогом, уже нельзя. Но и зачесть его тоже нельзя - излишне удержанный НДФЛ должен быть возвращен налогоплательщику.

Возврат излишне удержанного НДФЛ

В том случае, если налоговый агент по НДФЛ излишне удержал налог у налогоплательщика, "излишек" должен быть возвращен самому налогоплательщику. То есть направить переплату, например, на погашение недоимки по иным федеральным налогам налоговый агент не вправе - ведь в конце концов это не его деньги.
Именно поэтому пунктом 1 статьи 231 Кодекса предусмотрен особый порядок возврата налогоплательщику излишне удержанной с его доходов суммы НДФЛ (см. письмо Минфина от 20 января 2017 г. N 03-04-06/2416). В соответствии с данной нормой "излишек" возвращается налоговым агентом на основании соответствующего заявления налогоплательщика. Возврат производится за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным физлицам. На все про все налоговому агенту дается три месяца.
Обратите внимание! Вернуть "излишек" налогоплательщику можно только по безналу - на счет в банке, который был указан в соответствующем заявлении. Возможность проведения в таких ситуациях наличных расчетов Кодекс не предусматривает (см., напр., письмо Минфина от 6 сентября 2012 г. N 03-04-06/6-271).
Надо сказать, что суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за три месяца может не хватить на то, чтобы вернуть налогоплательщику "излишек". Причем просчитать все нужно наперед. В случае если, по предварительным прогнозам, исчисленной суммы налога не хватит, за возвратом "излишка" нужно обратиться в инспекцию. Причем сделать это лучше заблаговременно - в течение 10 дней с момента, как будет получено заявление от налогоплательщика о возврате ему излишне удержанной суммы налога.
К сведению! При нарушении трехмесячного срока на возврат налогоплательщику излишне удержанного с его доходов НДФЛ вернуть долг придется уже с процентами - за каждый день "просрочки" начисляются проценты исходя из действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ (абз. 3, 5 п. 1 ст. 231 НК).

"Работа" с переплатой по НДФЛ

Ну а теперь что касается случаев, когда переплата по НДФЛ возникла, что называется, по ошибке. С одной стороны, раз это не налог, но имеет место переплата, то ее можно просто вернуть. С этой целью следует подать в инспекцию соответствующее заявление.
С другой - несмотря ни на что, в бюджет-то этот "излишек" попадает по реквизитам именно НДФЛ. Неужели его нельзя перебросить в счет уплаты этого или иных налогов?
Ранее контролирующие органы категорически отрицали такую возможность (см., напр., письма Минфина от 16 сентября 2014 г. N 03-04-06/46268, ФНС от 29 сентября 2014 г. N БС-4-11/19714@). Однако в письме от 6 февраля 2017 г. N ГД-4-8/2085@ представители ФНС решили смягчить свою позицию. Теперь чиновники допускают возможность проведения зачета таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ "в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида".
Новая позиция ФНС выгодна не только налоговым агентам, но и, собственно, бюджету. Однако следует отметить два важных момента.
Во-первых, ошибочно перечисленные суммы НДФЛ никоим образом нельзя зачесть в счет будущих платежей по этому налогу. Ведь налоговики настаивают на том, что налог должен быть удержан непосредственно из доходов налогоплательщика при их выплате. Так что никаких авансовых платежей по НДФЛ нет и быть не может. То есть подобную переплату по НДФЛ можно, к примеру, зачесть в счет будущих платежей по налогу на прибыль и т.п.
Во-вторых, в любом случае факт ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ (собственно, как и факт излишнего удержания и перечисления НДФЛ) должен быть подтвержден выпиской из регистра налогового учета и соответствующими "платежками".

Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 29.11.2016г. по делу № А40-3052/2016 пояснил, что НДФЛ, излишне перечисленный в бюджет, не признается переплаченным налогом в его обычном смысле. Следовательно, данные суммы не подлежат возврату или зачету.

Предмет спора: Компания перечислила неполную сумму НДФЛ в связи с ранее переплаченным в бюджет налогом. По ее мнению, переплаченный НДФЛ подлежал зачету в счет погашения образовавшейся недоимки. Налоговики привлекли компанию к ответственности и начислили пени за уплату НДФЛ в неполном объеме.

За что спорили: 722 374 рубля.

Кто выиграл: налоговая инспекция

Предприятие настаивало на том, что налоговики были обязаны произвести зачет по НДФЛ имеющейся переплаты, возникшей из-за ошибочно перечисленной суммы налога.

Суд признал позицию компании ошибочной и указал на следующие моменты.

У налогового агента, кем и является компания, не может возникнуть переплата по НДФЛ . Дело в том, что агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой выплаты признается последний день месяца, за который работнику была начислена зарплата за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, не имеется оснований для исчисления налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет.

- новый раздел на БУХ.1С, который поможет вам оценить позиции судов и выиграть налоговый спор с ФНС.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке начисленных денежных средств на выплату зарплаты. А также дня перечисления зарплаты со счетов работодателя в банке на счета работников. При этом уплата налога за счет средств самих налоговых агентов не допускается (п.9 ст.226 НК РФ).

С момента выплаты зарплаты и удержания из нее сумм НДФЛ обязанность по уплате этого налога считается исполненной. Суммы удержанного при выплате зарплаты налога являются собственностью РФ и не могут расходоваться любым иным образом, кроме как для перечисления в бюджет. Только после такого перечисления работодатель считается исполнившим до конца свою обязанность как налоговый агент.

В случае перечисления в бюджет суммы, превышающей сумму удержанного из зарплат налога, указанная сумма не является НДФЛ. Перечисление указанной суммы признается неправомерным.

Судом отмечается, что налоговым органом было принято отдельное решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) . Решение связано с тем, что по НДФЛ отсутствует карточка расчета с бюджетом по начислениям, а ведется реестр только по поступлениям, что не является переплатой, возврат и зачет с НДФЛ не предусмотрен.

Суд согласился с тем, что переплата не может быть возвращена или зачтена в счет образовавшейся недоимки.

Все статьи нового цикла "Судебный вердикт" можно найти по тегу " судебный вердикт " . Или просто следите за нашими обновлениями.

Зачет переплаты НДФЛ в счет будущих платежей впервые разрешили проводить в 2017 году. Теперь можно проводить зачет и в счет других налогов, и в счет долгов по НДФЛ.

Переплату по НДФЛ налоговики разрешили зачесть в счет задолженности или будущих платежей по другим налогам. К такому долгожданному выводу пришли в ФНС России (письмо от 6 февраля 2017 г. № ГД-4-8/2085). В статье подскажем, как использовать новые возможности с пользой для компании и не попасть в опасную ловушку.

Зачет переплаты НДФЛ в 2017 году: варианты

Рассмотрим, какие теперь возможности открылись перед компаниями. Отдельно расскажем о каждом из вариантов зачета переплаты по НДФЛ:

Как возникает переплата по НДФЛ

Лишняя сумма возникает, когда компания ошибочно перечисляет платеж по реквизитам НДФЛ. Налоговики не считают эту сумму налогом. Но теперь разрешают зачитывать в счет других налогов. И не важно, почему он появился у компании:

• перечислили в бюджет больше налога, чем удержали;
• по ошибке завысили работнику зарплату и налог с нее, а затем пересчитали НДФЛ в меньшую сторону.

Зачет переплаты НДФЛ в счет будущих платежей по другим налогам

Переплату по НДФЛ теперь можно зачесть в счет будущих платежей по другим налогам. Но только если они федеральные, например:

• налог на прибыль.

Об этом прямо сказано в письме ФНС России (от 6 февраля 2017 г. № ГД-4-8/2085). Для зачета надо оформить заявление по форме из приложения № 9 к приказу ФНС России от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90. Образец смотрите ниже, а скачать его можно .

Чтобы подтвердить правомерность зачета, приложите к заявлению копию платежку и выписку из регистра по НДФЛ.

Зачет переплаты НДФЛ в счет будущих платежей по НДФЛ

Не теряйте время на зачет излишне уплаченных в счет НДФЛ сумм в счет будущих платежей по этому налогу. Во-первых, уплата НДФЛ за счет средств компании недопустима. А во-вторых, в разъяснениях налоговики об этом умолчали.

Если вы перечислили неудержанную сумму в счет НДФЛ, то из следующего платежа по этому налогу переплату не вычитайте. Иначе налоговики начислят пени на разницу и могут потребовать штраф. Он составит 20 процентов от данной разницы (ст. 123 НК РФ). Перечислите удержанный НДФЛ в полном объеме, а ошибочный платеж можно вернуть или зачесть в счет долгов или будущих платежей по другим налогам (письмо ФНС России от 6 февраля 2017 г. № ГД-4-8/2085). Скачать бланк заявления можно . В нему приложите копии ошибочной платежки и выписку из регистра по НДФЛ за 2017 год.

К заявлению надо приложить копии платежки и выписки из регистра по НДФЛ. Если отправляете заявление через спецоператора, то эти бумаги прикрепите к заявлению в виде сканов. Документы подтвердят, что у компании есть переплата.

Как вернуть переплату НДФЛ в 2017 году

Если ни один из вариантов вас не устраивает, ошибочный платеж можно вернуть. Но только если у вас нет задолженностипо другим федеральным налогам – НДС, налогу на прибыль (письмо от 6 февраля 2017 г. № ГД-4-8/2085).

Чтобы вернуть переплату, подайте в инспекцию заявление на возврат в произвольной форме. Утвержденный бланк для возврата переплаты не заполняйте. Налоговики считают, что платеж за счет собственных средств компании – это не НДФЛ. Образец заявления посмотрите и скачайте ниже.

Если НДФЛ удержан с дохода в слишком большой величине, в 2017 году сотрудник вправе обратиться в организацию, которая изъяла налоговую сумму с его дохода, выступив в роли налогового агента. Чтобы заявить о своем желании пересмотра НДФЛ и возврата денег, физлицу необходимо составить на имя начальства заявление, обязательно в письменной форме.

Если за возвратом НДФЛ обращаются наследники погибшего налогоплательщика или другие якобы доверенные лица, российское законодательство запрещает выплачивать деньги всем, кроме самого налогоплательщика.

Возврат налоговых отчислений производится не наличными, перечисление денег осуществляется исключительно на банковскую карту, поэтому плательщику необходимо указать в заявлении реквизиты оформленного на него счета.

Когда можно оформить возврат переплаченного НДФЛ

После того как НДФЛ был перечислен в большей сумме, чем положено, налогоплательщику дается 3 года, чтобы заняться процедурой возврата средств. Если даже вы были уволены с места работы к моменту подачи заявления на возврат денег, этот факт все равно не исключает возможности получить деньги обратно. Весомым аргументом в вашу пользу по-прежнему остается срок давности – 3 года.

Откуда берутся суммы, из которых можно вернуть излишне удержанный НДФЛ?

1. Из доходов физлица, в отношении которого возникла переплата, такое возможно, если работник трудится на той же фирме.
2. Из доходов других работников предприятия, для которых работодатель является налоговым агентом, позволяющим установить налоговые отношения между государством и физлицом. Об этом подробнее можно прочитать в 3-м пункте статьи 231 НК РФ, действующем в 2017 году.

Налоговые ставки, в отношении которых работает НДФЛ, направляемый фирмой на возврат средств, никак не влияют на ситуацию.

То есть отчисления, подсчитанные по ставке 13%, возвращаются за счет НДФЛ, определенных по ставкам 9, 13, 30 или 35%. В обязанности налогового агента входит раздельный учет доходной составляющей, на которую применяют разные ставки.

Засчитывается ли переплата по НДФЛ для работника со статусом резидента

Такое в 2017 году действительно возможно. При этом необходимо четко отличать резидента от нерезидента. Нерезидент – это физлицо, которое:

• проживает на территории Российской Федерации до 183 дней;
• период, учитывающийся для определения резидента, составляет последние 12 месяцев.

Таким образом, нерезидент находится в стране из 1 года всего 183 дня.

Соответственно, он может стать резидентом, но только если проработал на одном предприятии более 183 дней. Тогда работодатель вычисляет НДФЛ, обозначенный с января 2017 года, самостоятельно. Статус резидента дает возможность осуществить перерасчет по ставке 30%, соответственно, в налоговую базу теперь включают доходы, с которых отчисления удерживались исключительно по ставке 30%.

Эти пояснения предоставлены в письмах от Министерства финансов России. Переплата, созданная при замене статуса на другой, засчитывается нанимателем еще до завершения налогового периода. Гарантией соблюдения законодательных норм является письменно составленное заявление. Что можно сделать, если переплаченный НДФЛ касается итогов подотчетного периода? Придется идти к сотрудникам ИФНС, подразделение которого располагается непосредственно по месту проживания.

С собой трудящемуся необходимо принести пакет документов, куда входят:

• заявление на возврат денег по НДФЛ;
• налоговая декларация, касающаяся НДФЛ;
• документы, в которых подтверждается статус резидента в налоговом периоде, когда планируется возврат средств.

Если бухгалтер фирмы, на которой трудился или работает сейчас сотрудник, самостоятельно зафиксировал переплату НДФЛ. Об этом следует сообщить работнику на протяжении последующих 10 рабочих дней, каким образом – устно или письменно, – не важно. Однако специалисты рекомендуют обратиться все-таки с письменным уведомлением.

Если возврат средств происходит через налоговую инспекцию

Платежи, которые предстоят по НДФЛ, могут быть недостаточными для возвращения физлицу излишне уплаченного размера НДФЛ 3-месячного периода, обозначенного в 1-м пункте статьи 231-й НК РФ. Тогда работодатель обращается за помощью в подразделение налоговой инспекции, курирующее деятельность компании.

Бухгалтер обязан представить заявление от сотрудника на протяжении 10 дней после того, как документ написан. Порядок возврата денег по НДФЛ описывается подробно в статье 78-й НК РФ. Если перечисление денег затягивается, наниматель может вернуть сумму из собственных средств, а после получить деньги вместо работника.

Когда зачесть перечисленные средства в счет будущих налоговых отчислений в 2017 году нельзя?

1. Если предприятие по ошибке перечислило в госказну НДФЛ больше, чем на самом деле было удержано.
2. Совершило выплаты досрочно, то есть еще до оплаты заработка дохода сотруднику.

Тогда эти деньги не относят к излишне уплаченным налоговым отчислениям, ведь фактически они не взимались с доходов трудящихся, а поступили от самой организации за счет ее личных средств и капитала. А о НДФЛ с личных средств не может быть и речи.

Если переплата возвращается за счет денег, вернувшихся из бюджета, тогда в налоговую инспекцию представляют следующие официальные бумаги:

• заявление на возврат НДФЛ;
• выписка, сделанная из данных налогового регистра по НДФЛ, где идет речь о доходах работника;
• ксерокопия заявления сотрудника, где обязательно фиксируют причину формирования переплаченной суммы, дату возникновения и конкретную величину;
• ксерокопия справки по форме 2-НДФЛ, которая совпадает с датой обращения по возврату;
• сведения о денежных операциях, включающих расчеты с госбюджетом, исходя из года, когда был произведен перерасчет налога.

Документы могут быть разными, в основном бухгалтеры показывают выписку по счету 68 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ». Величина отчислений по кредиту должна быть сторнирована на размер переплаты налоговых отчислений, тогда сумма переплаты неналоговым сотрудникам четко видна и ясна.

Если переплата НДФЛ в бюджет имеет место, и деньги решено возвратить за счет средств предприятия, что делать тогда? К заявлению нужно приложить не только первичную отчетность, но также сдать и налоговую новую справку, где отражаются все пересчитанные величины налога.

Указывая уточненную информацию, добавьте:

• в графе «№» и «От» нумерацию первичной выписки, новую дату составления документа;
• в графе «Номер корректировки» – плюс единица к той нумерации, по которой проходила первая справка по НДФЛ, если корректировка происходит в первый раз, запишите 01;
• в графах «Сумма налога исчисленная», «Удержанная», «Перечисленная», которые находятся в разделе 5, обозначьте данные о налоговых обязательствах конкретного трудящегося фирмы, которые остались после пересчета НДФЛ;
• в графе «Сумма налога, излишне удержанная» запишите 0.

Как налоговому агенту вернуть или зачесть переплату по НДФЛ

На практике этот вопрос вызывает много сложностей. Первое, что нужно сделать, - определить, как возникла переплата, так как от этого зависят дальнейшие действия. В случае излишней уплаты собственных средств, например в результате ошибки в платежном поручении, можно либо вернуть их из бюджета, либо зачесть в счет недоимки или будущих платежей по другим федеральным налогам. Для этого нужно подать в инспекцию заявление о возврате или о зачете. При излишнем удержании НДФЛ из доходов физлица, например по причине ошибки в расчете, такие суммы вам нужно самостоятельно вернуть физлицу в специальном порядке. Если у вас не хватит средств, чтобы вернуть налог в срок, можно обратиться в инспекцию за недостающей суммой. В обоих случаях важно помнить, что вернуть или зачесть переплату по НДФЛ можно в течение трех лет после перечисления налога в бюджет.

1. Как налоговому агенту вернуть переплату по НДФЛ в налоговом органе
Обратиться за возвратом переплаты в инспекцию можно в следующих случаях:
вы удержали у физлица лишний налог, перечислили его в бюджет и вам не хватает средств, чтобы самостоятельно произвести возврат;

вы правильно удержали налог, но уплатили в бюджет больше, чем удержали.
Для возврата переплаты нужно подать в инспекцию заявление по утвержденной форме (п. п. 6, 14 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ).
Образец лению нужно приложить (п. 1 ст. 231 НК РФ, Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@):
выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;
документы, подтверждающие переплату (в частности, копии платежных поручений).
Представить заявление можно одним из следующих способов (п. 6 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ):



Срок подачи в налоговый орган заявления о возврате - три года со дня уплаты налога в излишнем размере (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Если у вас есть задолженность по другим федеральным налогам, а также пеням по федеральным налогам и налоговым штрафам, то переплату вам вернут за вычетом такой задолженности (п. 6 ст. 78 НК РФ).

1.1. Срок возврата НДФЛ инспекцией
Если инспекция примет решение о возврате налога, налог вам должны вернуть в течение месяца со дня получения от вас заявления. Если указанный срок будет нарушен, на не возвращенную вовремя сумму начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. п. 6, 10, 14 ст. 78 НК РФ).

2. Как налоговому агенту провести зачет переплаты по НДФЛ в налоговом органе
Если переплата образовалась из-за того, что вы уплатили в бюджет сумму НДФЛ большую, чем удержали у физлиц, ее можно зачесть в счет:
недоимки или будущих платежей по другим федеральным налогам;
задолженности по пеням по федеральным налогам, а также налоговым штрафам.
Зачесть излишне уплаченную сумму НДФЛ в счет будущих платежей по НДФЛ нельзя. Это объясняется тем, что уплата НДФЛ должна происходить за счет средств физлиц, а не за счет ваших средств как налоговых агентов (п. п. 1, 14 ст. 78, п. 9 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).
Внимание! Если переплата возникла из-за того, что вы удержали НДФЛ у физлица больше, чем нужно, эту сумму нужно вернуть физлицу в специальном порядке.

Для зачета переплаты обратитесь в инспекцию с заявлением. Если у вас есть задолженность по другим федеральным налогам, пеням по федеральным налогам или налоговым штрафам, инспекция должна осуществить зачет самостоятельно. Однако в этом случае вы также вправе для ускорения процесса зачета направить заявление (п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ).
Заявление о зачете переплаты по НДФЛ заполняется по утвержденной форме.
Вместе с заявлением представьте выписку из регистра налогового учета и соответствующие платежные поручения, которые подтвердят наличие переплаты (Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).
Подать заявление о зачете вы можете (п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ):
в бумажном виде: лично (через представителя) в налоговый орган или по почте;
по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью;
через личный кабинет налогоплательщика.
Срок подачи заявления о зачете в налоговый орган - три года со дня уплаты налога в излишнем размере (п. 7 ст. 78 НК РФ).