Налоговый учет расходов связанных с реализацией. Затраты производства и их факторы

Деятельность торгового предприятия с момента его создания связана с разнообразными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

По характеру затраты подразделяют на два вида - текущие и долговременные. Текущие затраты торгового предприятия связаны с решаемыми в процессе хозяйственной деятельности тактическими задачами, связанными с закупкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, рекламой, реализацией товаров и т.п. Долговременные затраты (инвестиции) связаны с решением стратегических задач по строительству, реконструкции, покупке новых видов машин и оборудования и т.п. Текущие затраты торгового предприятия представлены в основном издержками обращения.

Под издержками обращения понимаются выраженные в денежной форме затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление торгово-производственной деятельности предприятия.

Роль издержек обращения для торговых предприятий весьма значительна. Они оказывают влияние на прибыль , так как в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между валовым доходом и издержками обращения. В связи с этим издержки обращения можно определить как инструмент, с помощью которого предприятие регулирует процесс формирования прибыли, устанавливает размер торговой надбавки к цене реализуемого товара.

Если рассматривать издержки обращения с точки зрения принятия экономических решений, то издержки - это всегда альтернативные расходы, т.е. альтернативная стоимость (ценность) ресурсов при наилучшем варианте их применения. Торговое предприятие должно иметь четкое представление об эффективности каждого вида затрат. Издержки обращения имеют важное социальное значение, так как за их счет выплачиваются установленные законодательством социальные платежи.

По своей экономической сущности издержки обращения условно подразделяются на чистые и дополнительные. Чистые издержки обращения - это затраты торгового предприятия, связанные с торговым обслуживанием, продажей товара и сменой форм стоимости. Эти затраты общественно необходимы; по своей сути в рыночных условиях производительны и создают новую потребительную стоимость - торговую услугу. Они возмещаются за счет цены торговой услуги - торговой надбавки. Дополнительные издержки обращения это затраты торгового предприятия по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения, преобразованием производственного ассортимента в торговый: затраты на транспортировку, хранение, доработку, упаковку товаров и т.п. Товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется, доводится до потребителя при одновременном увеличении его стоимости.

Торговые предприятия не ведут отдельный учет чистых и дополнительных издержек обращения. Их соотношение можно выявить по данным специальных выборочных обследований. Оно не может быть одинаковым для всех торговых предприятий, так как различны затраты, определяемые типом, товарной специализацией, месторасположением предприятия, объемом и структурой его товарооборота, размером торговой площади, численностью занятого персонала.

В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме возрастает, что обусловлено требованиями рынка к повышению культуры обслуживания покупателей и конкурентоспособности предприятий.

Классификация издержек производства и обращения . Различные виды издержек по-разному реагируют на процессы товародвижения и реализации товаров. Их формирование имеет свою специфику. Для более глубокого познания сущности издержек и обеспечения возможности управления ими разработана система классификации затрат, т.е. их группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому признаку. Классификация позволяет непрерывно контролировать и анализировать издержки обращения по их разновидностям, следить за их динамикой, выявлять изменения и тенденции, повышать обоснованность плановых показателей.

Издержки обращения классифицируют по следующим основным признакам: видам затрат; степени зависимости от изменения товарооборота; степени целесообразности понесенных затрат; способу отнесения на конкретные результаты деятельности; по другим признакам.

По видам затрат издержки обращения подразделяют на элементы и статьи. Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на реализацию товаров, который на уровне торговой организации невозможно разложить составные части. В соответствии со ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для всех предприятий установлена единая и обязательная группировка расходов по экономическим элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3)суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Расходы торгового предприятия по их экономическому содер­жанию представлены в табл. 1.5.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько про­изведено тех или иных видов затрат в целом по торговой орга­низации за определенный период независимо от того, где они возникли и на реализацию какого конкретного товара использо­ваны.

Материальные расходы включают в себя стоимость израсхо­дованных (потребленных) в процессе операционной деятельности торговых предприятий материалов и комплектующих изделий не­капитального характера, топливно-смазочных, строительных ма­териалов и запасных частей для проведения текущего ремонта основных средств и других внеоборотных активов, тары и тарных материалов, товаров для собственного использования (без после­дующей продажи) или отобранных для оценки качества и некото­рые другие аналогичные текущие материальные расходы. Особен­ностью материальных расходов в торговле является то, что в их состав не включается стоимость приобретаемых товаров. Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителя. Средства на закуп­ку товаров постоянно находятся в обороте. Их вкладывают, аван­сируют в товарные запасы за счет собственных средств и запасов (краткосрочных кредитов банков, привлечения денег пайщиков или акционеров, займов у других предприятий и т.п.). Наконец, они возмещаются за счет прибыли, полученной в результате ком­мерческой деятельности.

К расходам на оплату труда относятся все виды выплат основной и дополнительной заработной платы штатных и внештатных работников торгового предприятия, относимых на издержки обращения. Формы материального стимулирования персонала за счет прибыли в состав текущих затрат не включаются. Суммы начисленной амортизации включают величину амортизационных отчислений, учитывая установленные группы амортизируемого имущества и порядок расчета сумм амортизации.

В прочие расходы включают все прочие виды издержек обращения торгового предприятия.

Указанные элементы затрат подробно рассмотрены в статьях 254- 264 НК РФ. Деление затрат по элементам помогает дать более объективную оценку результатов деятельности предприятия, однако оно не позволяет выявить направление и целевое назначение отдельных затрат.

По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Практическая ценность такого деления состоит в следующем: во-первых, оно способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте товарооборота; во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, т.е. «запас финансовой прочности» предприятия; в-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой- доход минус переменные затраты) для определения торговой надбавки.

Постоянные издержки обращения представляют собой виды затрат, которые в каждый данный момент не зависят непосредственно от величины и структуры товарооборота. К ним относятся: расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов; расходы на оплату труда административно-управленческого персонала; ряд элементов затрат по статье «прочие расходы». Эти издержки обращения являются постоянными только в коротком периоде деятельности. Они не зависят от объемов реализации до тех пор, пока не потребуется их дальнейшее увеличение, и соответственно увеличение производственных мощностей, численности персонала.

Средние постоянные издержки (сумма постоянных издержек в расчете на единицу товарооборота) по мере роста объема товарооборота имеют тенденцию к снижению. Поэтому увеличение товарооборота при прочих равных условиях ведет к снижению уровня издержек обращения по предприятию. Постоянные издержки могут быть остаточными и стартовыми. Они принимаются во внимание в тех случаях, когда рассматривается вопрос о прекращении или возобновлении деятельности предприятия. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие в период прекращения его деятельности по реализации товаров (плата за аренду помещения, коммунальные платежи, выплата заработной платы работникам в сумме минимального размера или части оклада и т.п.). Если предприятие прекращает работу на длительный срок, то остаточные издержки следует снижать за счет отказа от аренды помещений, сокращения численности персонала и т. п. К стартовым издержкам относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением процесса реализации товаров (расходы на электроэнергию, на уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и т. п.).

Переменными называются издержки обращения, величина которых находится в непосредственной зависимости от объема и структуры товарооборота. Сущность этих издержек можно выразить и так: к переменным относятся издержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых определяется изменениями реализации товаров (услуг). К данным издержкам обращения относится: транспортные расходы, расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; расходы на оплату труда торгово-оперативного персонала; ряд элементов затрат по статье «прочие расходы». Отчисления на социальные нужды относятся на постоянные и переменные издержки пропорционально соответствующим суммам расходов на оплату труда. Характер зависимости переменных издержек обращения от объема продаж имеет различную степень эластичности. В тех случаях, когда переменные издержки обращения изменяются в одинаковых пропорциях с объемом товарооборота (коэффициент эластичности между ними равен единице), их называют пропорциональными. К ним относится заработная плата торгово-оперативного персонала, транспортные расходы и пр.

По степени целесообразности понесенных затрат выделяют полезные и бесполезные издержки обращения.

К полезным издержкам обращения относят виды затрат, которые дают полезный результат, т.е. расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение товарооборота. Бесполезными издержками обращения являются затраты, которые связаны с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных и финансовых ресурсов торгового предприятия, например выплата заработной платы работникам, выполняющим общественные обязанности, или амортизационные отчисления по неиспользуемому оборудованию.

Бесполезные издержки полезного результата не дают, но они неизбежны в процессе осуществления предприятием своей деятельности (потери товаров в виде естественной убыли).

По способу отнесения на конкретные результаты деятельности (реализацию конкретных групп товаров, деятельность конкретных структурных подразделений) издержки обращения подразделяют на прямые и косвенные .

Прямые издержки - это затраты, которые в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату деятельности предприятия. Например, потери конкретного товара от естественной убыли непосредственно относятся на результат его реализации.

Косвенные издержки не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному результату деятельности предприятия, что связанно с комплексностью их осуществления предприятием или его структурными подразделениями. К косвенным затратам относятся: заработная плата административно-управленческого персонала всего предприятия; расходы на содержание служебных отделов предприятия; расходы на перевозку партии товаров, состоящей из нескольких товарных групп, при их распределении по группам реализуемых товаров. Косвенные затраты распределяются на секции, отделы, службы предприятия, а также между товарными группами пропорционально какому-либо показателю торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.

Издержки обращения торгового предприятия учитываются, анализируются и планируются в абсолютном выражении и относительных величинах. Абсолютный показатель характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный период. Однако он не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. об эффективности произведенных расходов. Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяется такой показатель, как уровень издержек обращения , представляющий собой отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах. В розничной торговле уровень издержек определяется в процентах к розничному товарообороту, в оптовой - в процентах к оптовому товарообороту с участием в расчетах, в общественном питании - в процентах к валовому товарообороту предприятия общественного питания. Он может быть рассчитан не только на весь объем товарооборота, но и по отдельным товарным группам. Уровень издержек обращения является одним из важнейших качественных показателей торговых предприятий и показывает, с одной стороны, сколько процентов составляют издержки обращения в розничной стоимости товаров, а с другой - сумму затрат в расчете на 100 руб. товарооборота. Уровень издержек обращения характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности. Уровень издержек можно считать обобщающим показателем оценки эффективности использования ресурсов: основных фондов, оборотных средств, труда. Оптимальное значение этого показателя соответствует наиболее рациональному сочетанию используемых ресурсов.

Не следует стремиться к обязательному снижению уровня издержек, так как это может привести к снижению качества обслуживания и в конечном итоге к снижению объемов продажи и прибыли. Повышение суммы и уровня затрат оправдано, когда это способствует ускорению оборачиваемости товаров, повышению престижа предприятия и увеличению его доли в емкости рынка.

Уровень издержек обращения предприятий розничной торговли намного превышает его величину в оптовой торговле. В розничной торговле (по сравнению с оптовой) выше уровень расходов, связанных с содержанием материально-технической базы, и более высоки материальные потери (расходы по таре, потери товаров и технологические отходы).Указанные различия обусловлены наличием более мелких хозяйственных структур в розничной торговле (магазинов, палаток и т.п.) по сравнению с оптовой (складов) реализацией товаров оптовыми предприятиями крупными партиями, более медленной оборачиваемостью товаров в розничном звене, относительно высоким уровнем механизации труда работников оптовой торговли и другими факторами. Издержки предприятий общественного питания существенно отличаются по уровню и структуре от издержек обращения предприятий розничной торговли.

В издержки общественного питания входят издержки производства (кроме затрат сырья), издержки обращения и издержки, связанные с организацией потребления, так как здесь одновременно осуществляются производство собственной продукции, продажа и организация потребления этой продукции, а также покупных товаров. С производством собственной продукции связаны расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд. С организацией потребления продукции общественного питания непосредственно на предприятиях общественного питания связаны расходы по износу столового белья, посуды, приборов и другие расходы. В связи с большими затратами труда на изготовление пищи уровень расходов на оплату труда на предприятиях общественного питания выше, чем на предприятиях торговли. Поэтому средний уровень издержек производства и обращения в общественном питании превышает его величину в розничной торговле.

Факторы, влияющие на издержки производства и обращения . На сумму и уровень издержек предприятия питания оказывают влияние различные факторы, которые можно подразделить на внутренние и внешние.

К внешним факторам относят:

■ экономическую ситуацию в стране;

■ государственную налоговую политику;

■ систему ценообразования;

■ наличие или отсутствие конкуренции;

■ инфляцию;

■ валютный курс;

■ стоимость услуг других отраслей.

Внутренние факторы , влияющие на издержки предприятия, можно подразделить на экономические и организационные . К экономическим факторам относятся: объем, состав и структура товарооборота; структура расходуемого сырья и товаров; производственная программа; эффективность и производительность труда; формы и системы оплаты труда, системы премирования; товарооборачиваемость; порядок начисления амортизации и др. с увеличением объема товарооборота на предприятиях питания и в гостиницах возрастает сумма переменных издержек и снижается уровень постоянных издержек. В крупных ресторанах гостиницах с большим объемом товарооборота уровень издержек ниже, чем на небольших предприятиях питания и маленьких гостиницах. Различие в уровне издержек на предприятиях питания, имеющих одинаковую мощность (по количеству мест), но не одинаковый объем товарооборота, объясняется в основном более высокой производительностью труда и большей оборачиваемостью мест. На предприятиях с большим объемом товарооборота удельный вес издержек снижается по таким статьям постоянных расходов, как аренда и содержание помещений, инвентаря, износ основных средств, заработная плата административно-управленческого и вспомогательного персонала, текущий ремонт.

Большое влияние на издержки оказывает состав товарооборот та. Затраты на производство, реализацию и организацию потребления продукции собственного производства превышают расходы на реализацию и организацию потребления покупных товаров в расчете на единицу товарооборота. На издержки предприятия питания, кроме того, влияет издержкоемкость переработки и реализации отдельных групп отваров. Так, издержкоемкость картофеля в 4 раза больше, чем мяса и птицы. Поэтому структура расходуемого сырья влияет на издержки производства и обращения. Как показывают расчеты, в составе издержек доля расходов на оплату труда может составлять свыше 30 %. Поэтому повышение уровня расходов на оплату труда, система организации оплаты труда на предприятии питания могут оказать влияние на издержки производства и обращения.

К организационным факторам относятся:

■ размер предприятия:

■ режим работы предприятия;

■ специализация;

■ оснащенность оборудованием, стоимость оборудования, срок эксплуатации;

■ методы обслуживания посетителей;

■ система снабжения предприятий питания полуфабрикатами;

■ организация труда работников, составление графиков выхода на работу, совмещение профессий;

■ условия хранения сырья и товаров и др.

Интенсивное развитие материально-технической базы предприятия питания, оснащение современным торгово-технологическим оборудованием увеличивает сумму амортизационных отчислений и текущих затрат на их содержание и эксплуатацию. В связи с этим повышение эффективности использования основных фондов пред* приятия питания является фактором уменьшения доли текущих затрат на содержание материально-технической базы в расчете на единицу товарооборота и тем самым снижения уровня издержек. Однако оснащение предприятия питания и гостиничного предприятия новым оборудованием способствует повышению производительности труда, что в свою очередь, приводит к увеличению объема товарооборота и снижению уровня издержек.

Существенноевлияние на издержки оказывает размер предприятия. Экономическиепреимущества крупного производства заключаются в возможности более рационального использования материальных и трудовых ресурсов. На предприятиях питания с большим объемом выпуска продукции собственного производства товарооборотом более рационально используются основные и оборотные фонды, создаются лучшие условия для повышения производительноститруда, внедрения более современных форм обслуживания, транспортировки и хранения товаров, в результате чего достигается снижение расходов в расчете на единицу продук­ции и на 1руб. товарооборота.

Таблица 1.6. Расходы по доставке сырья и товаров

Виды сырья и товаров	План завоза, тыс. руб.	Транспортные расходы
В % к плану	Сумма, тыс. руб.
1. Мясо и птица		2,45	40,425
2. Колбасные изделия	1 556	1,05	16,338
3. Рыба живая		2,7	33,075
4. Масло		1,25
5. Молочные товары	88,9	2,6	2,311
6. Овощи		2,9	43,5
7. Специи		1,03	1,545
8. Фрукты		2,9	4,06
9. Масло растительное		1,3	3,38
10. Крупы		2,1	3,78
11.Сахар	315,7	2,2	6,945
12.Морепродукты	1406,8	2,8	39,39
13.Яйца		2,9	4,93
14. Консервы		2,2	2,662
15. Орехи	76,6	1,03	0,789
Итого	9 000	31,41	205,13

На гостиничных предприятиях и предприятиях общественного питания разных типов и категорий уровень издержек различен. Так, в ресторанах и отелях категории 5 звезд расходы выше, чем на всех других предприятиях. Это обусловлено широким ассортиментом блюд и предоставляемых услуг, требованиями, предъявляемыми к обслуживанию и т.д.

Важным фактором, способствующим снижению затрат, является использование различных форм обслуживания потребителей. Обслуживание официантами посетителей, сидящих за столами, может дополняться элементами самообслуживания по типу «шведский стол». При самообслуживании на предприятиях питания достигается экономия затрат труда (за счет сокращения числа официантов), увеличивается пропускная способность залов, что приводит к росту товарооборота и уменьшению уровня издержек. Этому же способствует развитие питания по абонементам, прием предварительных заказов, организация экспресс-столов, праздничное, выездное и банкетное обслуживание, отпуск блюд и кулинарных изделий на дом. Специализированные предприятия имеют более низкий уровень издержек за счет более высокой производительности труда, более узкого ассортимента блюд и предоставляемых услуг, высокой оборачиваемости мест.

Расчет расходов по отдельным статьям. Рассмотрим расчет расходов на конкретные задачи.

Задача 1.1 . Рассчитаем сумму и уровень расходов по централизованной доставке сырья и товаров (табл. 1.6). Товарооборот составляет 380 тыс. руб.

Для расчета суммы расходов нужно узнать процентное содержание расходов по каждому сырью и сложить получившиеся результаты:

С = П3- Рт%/100,

где С - сумма расходов; П3 - план завоза; Рт%- транспортные расходы в процентах к плану.

1) 1650х2,45/100 = 40,425;

2) 1556х1,05/100= 16,338;

3) 1 225х2,70/100 = 33,075;

4) 160х1,25/100 = 2;

5) 88,9х2,6/100 = 2,311;

6) 1500х2,9/100 = 43,5;

7) 150х1,03/100= 1,545;

8) 140х 2,9/100 = 4,06;

9)260х 1,3/100 = 3,38;

10) 180х2,1/100 = 3,78:

11) 315,7х2,2/100 = 6,945

12) 1406,8х 2,8/100 = 39,39;

13) 170х2,9/100 = 4,93;

14) 121х2,2/100 = 2,662;

15) 76,6х1,03/100 = 0,789.

Определяем общую сумму транспортных расходов, руб.:

Со.т.р. = 40,425 + 16,338 + 33,075 + 2 + 2,311 + 43,5 + 1,545 +

4, 06 + 3,38 + 3,78 + 6,945 + 39,39 + 4,93 + 2,662 + 0,789 = 205,130.

Уровень расходов вычисляем по формуле

Ур=(Со.т.р/Т)х100

(205,130/308)х100= (205 130/308 000)х 100 = 66%.

Вывод: сумма транспортных расходов составляет 205,13 тыс. руб., а уровень расходов равен 66 % от товарооборота.

Задача 1.2 . Определим общую сумму расходов по аренде и содержанию основных фондов в сумме и в процентах к обороту за квартал. Товарооборот - 12500 тыс. руб. Данные по арендной плате представлены в табл. 1.7. Расходы по эксплуатации здания - 9.65% арендной платы. Расходы по содержанию основных фондов - 397 тыс. руб.

Определяем сумму арендной платы по каждому виду помещений по формуле

Са.п = П х Па

где П - площадь помещения, м²; Па - ставка арендной платы, руб.

■таблица 1.7. Арендная плата за помещения столовой

Торговый зал: 420 700 = 294 тыс. руб.

Производственные цеха: 250 900 = 225 тыс. руб.

Склады: 85 650 = 55,25 тыс. руб.

Административные помещения: 35 520 = 18,2 тыс. руб.

Бытовые помещения: 60 500 = 30 тыс. руб.

Определяем общую сумму арендной платы в месяц: 294 + 225 + 55,25 + 18,2 + 30 = 622,45 тыс. руб.

Вычисляем расходы по эксплуатации зданий: 622 450х9,6/100 = 59 755,2 руб.

Рассчитываем общую сумму расходов за месяц: (59 755,2 + 397 000 + 622 450) = 1 079 205,2 р. = 1 079,205 тыс. руб.

Определяем общую сумму расходов за квартал: 1079,205 тыс. руб. х 3 = 3 237,615 тыс. руб.

Вычисляем расходы на аренду и содержание основных фондов за квартал в процентах:

3 237,615/12500 000 х 100 = 25,9%.

Вывод : общая сумма расходов равна, за квартал 3 237 615 руб, что составляет 25,9 % от товарооборота.

Введение

амортизация бухгалтерский налоговый учет

Расходы организации и их учет очень важен для организации. При правильном ведении учета расходов можно избежать ряда сложностей в общем ведении учетной политике. Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей бухгалтерской отчетности. А за это предусмотрена ответственность. Так, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов карается штрафом.

Больший интерес представляет собой порядок признания расходов в налоговом учете. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся организации. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Ошибки в налоговом учете расходов чреваты. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога. Поэтому весьма необходимо знать все тонкости учета расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового.

С введением налогового учета возникла проблема распределения расходов, связанных с производством, на прямые и косвенные. Достоверность распределения расходов по налоговым группам чрезвычайно важна для налогоплательщика, поскольку это связано с формированием налоговой базы по прибыли. Важно также формирование суммы прямых затрат, учитываемых в целях налогообложения: распределение прямых расходов отчетного периода между остатками незавершенного производства, готовой продукцией на складе, отгруженной, но не реализованной продукцией и реализованной продукцией. В данной курсовой работе на примерах показано распределение расходов по налоговым группам и формирование величины прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации продукции в отчетном периоде.

1. Общие понятия о расходах

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ. Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ.

Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

) расходы должны быть обоснованны;

) расходы должны быть документально подтверждены;

) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается.

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Дело в том, что налоговики слишком широко толкуют это понятие. Вот только некоторые причины признания расходов необоснованными:

они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;

в результате их осуществления компания получила убыток;

размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;

произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т.д.

Так, например, приобретение организацией с ежемесячными оборотами порядка 90 000 руб. автомобиля стоимостью 3000000 руб. наверняка вызовет вопросы у налоговых органов. Также не оставит равнодушными инспекторов ситуация, когда убыточная компания приобретает консультационные услуги, стоимость которых в десятки раз превышает сумму ее выручки.

Для того чтобы расходы учесть, их нужно документально подтвердить. Это одно из требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно статье 252 НК РФ разрешается подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если расходы не следуют из договоров, то они, как правило, оформляются внутренним распорядительным документом организации. Однако в большинстве случаев для подтверждения расхода нужны еще и другие документы, в отсутствие которых нельзя сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Это могут быть различные акты приема-передачи товаров (работ, услуг), счета на оплату, выставляемые поставщиками (исполнителями), отгрузочные документы поставщиков, кассовые и товарные чеки и другое.

2. Классификация расходов

По правилам гл. 25 НК РФ расходы признаются и в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода. Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли. Недавно с этим стал соглашаться и Минфин России.

Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;

на расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией.

К расходам, связанным с производством и реализацией относятся:

1) расходы, связанные:

с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;

выполнением работ, оказанием услуг;

приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

) расходы на освоение природных ресурсов;

) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

) расходы на обязательное и добровольное страхование;

) прочие расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

) материальные расходы;

) расходы на оплату труда;

) суммы начисленной амортизации;

) прочие расходы.

3. Материальные расходы

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

Так, например, материальными расходами являются:

затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе;

затраты на упаковку продукции;

затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;

затраты на топливо, воду, электроэнергию;

затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;

потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке;

технологические потери при производстве и (или) транспортировке и другие расходы.

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Организация может выбрать один из следующих методов.

Метод оценки по стоимости единицы запасов.

Метод оценки по средней стоимости.

Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Порядок применения методов оценки не раскрыт в НК РФ. Однако эти методы аналогичны методам оценки, которые применяются в бухгалтерском учете.

В то же время отметим, что в бухучете метод ЛИФО использовался только до 2008 г. (Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"). Поэтому если в налоговом учете от метода ЛИФО вы не отказались, то вам придется вести учет возникающих налогооблагаемых временных разниц.

3.1 Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

) законодательством Российской Федерации;

) трудовыми договорами (контрактами);

) коллективными договорами.

Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре.

Из этого правила есть исключение. Касается оно тех расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли ст. 270 НК РФ.

3.2 Суммы начисленной амортизации

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 256 - 259 НК РФ).

Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе, постепенно списывалась на расходы. И так до полного списания или иного выбытия (например, продажи).

Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:

имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

имущество используется для извлечения дохода;

его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.;

срок его полезного использования превышает 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). А их размер зависит:

от стоимости амортизируемого имущества;

срока его полезного использования;

применяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) (п.1 ст. 259 НК РФ).

3.3 Прочие расходы

К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ. Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ.

Прочими расходами, например, являются:

Арендные (лизинговые) платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);

расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);

расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги (пп. 14, 15, 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

К прочим расходам также относятся расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), на НИОКР (ст. 262 НК РФ), на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ). Расходы на ремонт основного средства можно учесть и в том случае, если они превышают его стоимость.

Поскольку перечень прочих расходов является открытым, то организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Методы учета доходов и расходов

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), а другой - кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них.

Кассовый метод

Кто может применять кассовый метод:

Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн. руб. за каждый квартал. Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн. руб. То есть вполне может получиться так, что в I и II кварталах у организации будет нулевая выручка, а основной доход будет получен в III и IV кварталах. Например, в III квартале - 1,7 млн. руб. и в IV квартале - 2 млн. руб.

На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

Кто не может применять кассовый метод:

компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн. руб. за каждый квартал;

участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества

Учет расходов при кассовом методе

Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В норме говорится о прекращении встречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные вами поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права. Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.

Вид расходаПорядок учетаМатериальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов) 2. Расходы на оплату труда 3. Оплата процентов по займам (кредитам) 4. Оплата услуг третьих лиц (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ)Признаются на одну из дат: - списания денежных средств с расчетного счета; - выдачи денежных средств из кассы; - погашения задолженности иным способомРасходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ)Признаются по мере списания данного сырья и материалов в производствоАмортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу 2. Расходы на освоение природных ресурсов 3. Расходы на НИОКР (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ)Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начисленыРасходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ)Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором погашена задолженность по уплате налогов и сборов

Общие принципы признания расходов при методе начисления

1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты(п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Состав прямых и косвенных расходов

В целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Состав прямых расходов определен: ст. 318 НК РФ - для налогоплательщиков, производящих продукцию (выполняющих работы и оказывающих услуги); ст. 320 НК РФ - для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность.

В состав прямых расходов включаются:

·материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

·расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также расходы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (п.1 ст. 318 НК РФ);

·суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, к прямым расходам согласно положениям ст. 320 НК РФ относятся:

·покупная стоимость товаров;

·расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения товара.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, будет уменьшать доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в данном отчетном периоде продукции. То есть при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода полученные доходы могут быть уменьшены только на сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции (работам, услугам).

Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых согласно ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода.

Методы распределения прямых расходов

Налогоплательщики, применяющие метод начислений, при определении расходов на производство и реализацию отчетного (налогового) периода подразделяют все понесенные за этот период расходы на прямые и косвенные.

Прямые расходы подлежат распределению между незавершенным производством, нереализованной и реализованной в отчетном (налоговом) периоде готовой продукцией (работами, услугами). Иными словами, прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Принципы распределения установлены в ст. 319 НК РФ. Конкретный порядок распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) налогоплательщик определяет в налоговой учетной политике. Этот порядок не может меняться в течение 2-х налоговых периодов.

Организации, оказывающие услуги, вправе списывать прямые расходы полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде без распределения. Указанное право должно быть закреплено в налоговой учетной политике.

Общие прямые расходы, которые невозможно отнести непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг), распределяется между ними в порядке, установленном в налоговой учетной политике.

При расчете налога на прибыль компания может признать лишь ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию или работы, реализованные в отчетном периоде. Косвенные же расходы списываются в полном объеме в том периоде, в котором они были понесены (п. 2 ст. 318 НК РФ). Поэтому важным моментом при оптимизации налога на прибыль является правильное распределение прямых и косвенных расходов в учетной политике компании.

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на реализованную продукцию оказывает непосредственное влияние на определение той суммы расходов, которая может быть списана в целях налогообложения, и, соответственно, на сумму полагающегося к начислению налога на прибыль. В идеале задача налогового планирования заключается в том, чтобы максимально увеличить долю расходов, приходящихся на реализованную продукцию. А также сделать так, чтобы какие-либо расходы как можно раньше попали в эту категорию.

Примерный перечень расходов, которые могут быть включены в состав прямых, содержится в пункте 1 статьи 318 НК РФ. Принятый в компании метод оценки НЗП прямо влияет на налог на прибыль. Согласно пункту 3 статьи 315 НК РФ, общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков НЗП, остатков продукции на складе и продукции, отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода. Компания самостоятельно определяет порядок, в соответствии с которым он будет распределять прямые расходы текущего месяца между продукцией, изготовленной в течение этого месяца, и остатками НЗП на конец месяца (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Поскольку хозяйственная деятельность компаний не подлежит оценке с точки зрения целесообразности, эффективности и рациональности, налогоплательщик вправе выбрать тот метод учета «незавершенки», который является наиболее эффективным с точки зрения налоговой оптимизации. Выбор метода оценки НЗП во многом зависит от отраслевой принадлежности компании. А также от наличия и содержания отраслевой методики калькуляции себестоимости продукции.

Наиболее распространенным является способ оценки «незавершенки» пропорционально какому-то выбранному показателю. Например, материальные затраты, фонд оплаты труда или количество выпущенной продукции. Нередко применяются на практике нормативный метод и метод оценки НЗП по фактическим затратам. Компании, имеющие в себестоимости большой удельный вес материальных затрат, чаще всего применяют пропорцию исходя из стоимости или количества материалов. А при трудоемком производстве пропорцию обычно рассчитывают по расходам на оплату труда основных рабочих. В единичном же производстве «незавершенку» обычно оценивают по фактическим затратам. В тех же случаях, когда провести фактический подсчет материалов в НЗП не представляется возможным, компании, как правило, применяют нормативный метод оценки.

Помимо способов учета существуют еще и разные методы, то есть разные подходы к накоплению затрат и использованию выбранного способа таким образом, который повышает эффективность учета. В основном выбор метода определяется особенностями и спецификой производственного процесса.

Использование котлового метода наиболее эффективно при производстве однородной продукции. Наиболее простым, но наименее популярным на практике является котловой метод. Применение этого метода целесообразно лишь при производстве однородной продукции или выпуске ограниченного ассортимента изделий при отсутствии полуфабриката. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат на количество выпущенной за этот период продукции. Фактически в котловом методе за основной показатель для расчета берется количество выпущенной продукции, а не какой-либо вид затрат на ее выпуск.

Достоинство котлового метода учета затрат состоит в том, что трудоемкость учетных операций сведена к минимуму. А его недостатком является невозможность точного определения затрат на изготовление отдельной единицы продукции.

Позаказный метод позволяет сопоставить объемы затрат между заказами. Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве, в частности, в машиностроении и строительстве. Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Поэтому отличительной особенностью позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени.

Позаказный метод может применяться при условии, что материалы, заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты относительно легко идентифицируются с конкретной продукцией, работами. Преимуществом позаказного метода является возможность сопоставления и сравнения объемов затрат между заказами, что позволяет определить уровень рентабельности каждого из них. Еще одно преимущество состоит в том, что расходы фактически накапливаются под конкретный доход и уменьшают его при определении налоговой базы.

Недостатком же позаказного метода является то, что калькуляцию заказа нельзя составить до тех пор, пока не будут выполнены все работы в рамках заказа.

При попередельном методе могут возникнуть сложности при расчете «незавершенки». Попередельный метод учета затрат удобно применять, если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе непрерывной обработки. Объем затрат при использовании данного метода формируется по каждому завершенному переделу или за промежуток времени. Используя данный метод, нельзя получить информацию о финансовом результате каждого конкретного передела. Но этого и не требуется, поскольку, в отличие от позаказного метода, реализации подлежит результат выполнения не отдельного передела, а их совокупности. Использование данного метода целесообразно, например, в химической, легкой и пищевой промышленности, а также в производствах с комплексным использованием сырья.

Недостатком попередельного метода является то, что возникают сложности в оценке стоимости «незавершенки». Поскольку при попередельном методе исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам недостаточно. Необходимо включить в объем НЗП сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом. А это может потребовать инвентаризации НЗП при перемещении между переделами. Преимуществом попередельного метода является наличие информации о себестоимости продукции на выходе из каждого передела и контроль за ее движением. Кроме того, он позволяет выявить себестоимость фаз обработки по цехам.

Применение попроцессного метода приводит к неточностям в расчетах НЗП. Суть попроцессного метода учета затрат в том, что все затраты на производство по статьям калькуляции делятся на количество выпущенной продукции. В результате получается стоимость единицы продукции. По мере последовательного прохождения процессов производства к стоимости основного сырья добавляется стоимость трудовых, материальных и косвенных расходов. Следовательно, параллельно производству идет и накопление затрат путем их суммирования по каждому процессу, на котором обрабатывалось изделие. Поэтому трудоемкость при оценке «незавершенки» является основным недостатком попроцессного метода. Следует отметить, что усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах.

Затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, что предоставляет про межуточные базы для сопоставления расходов. Поэтому требует меньше усилий и более экономично, чем при позаказном учете, что является преимуществом попроцессного метода.

4. Сравнение отражения расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете

Концепция главы 25 Налогового кодекса РФ устанавливает существенные различия в правилах учета отдельных объектов и операций, определяемых бухгалтерскими и налоговыми нормами. В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета. При этом данные налогового учета могут быть получены:

·из регистров бухгалтерского учета (если в них содержится достаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ);

·регистров налогового учета, сформированных путем добавления в регистры бухгалтерского учета дополнительных реквизитов (если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ);

·самостоятельных регистров налогового учета.

Таким образом, по имуществу и операциям, правила ведения бухгалтерского и налогового учета которых идентичны, достаточно вести только бухгалтерский учет. Однако если налоговые правила отличаются от бухгалтерских, у предприятия возникает необходимость организовать налоговый учет параллельно бухгалтерскому.

В настоящее время экспертами обозначены следующие основные подходы к решению проблемы ведения налогового учета:

Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета.

Ведение бухгалтерского учета и получение на его основе данных налогового учета.

Бухгалтерский учетНалоговый учет1. Первоначальной себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение и доведения до состояния, в котором они пригодны для использования, включая начисленные до принятия к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов и суммовые разницы по расчетам с поставщиками, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.6 ПБУ 5/01 и п.6 ПБУ 10/99)1. Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом) (п.2 си. 254 НК РФ). При этом проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения запасов и суммовые разницы по расчетам с поставщиками в указанную стоимость не включаются (признаются внереализационными расходами) (пп.2 и пп.5.1 п.1 ст. 265 НК РФ)2. Методы списания сырья и материалов в производство (п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н):2. При списании сырья и материалов в производство применяется один из следующих методов оценки (п.8 ст. 254 НК РФ):- по себестоимости единицы запасов;- метод оценки по стоимости единицы запасов;- по средней себестоимости;- метод оценки по средней стоимости;- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); - метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).3. Расходы на производство подразделяются на прямые, коммерческие и управленческие (п.9 ПБУ 10-99). При этом для обычных видов деятельности коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания.3. При применении метода начисления расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные (п.1 ст. 318 НК РФ). При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. (п.2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ, т.е. за исключением сумм прямых расходов, распределенных на остатки НЗП, ГП и отгруженной продукции (ОП), но не реализованной (п.2-3 ст. 319 НК РФ).4. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:4. Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.- по прямым статьям затрат;- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. (п. 68 Положения…, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н)5. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. (п. 59 Положения…, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н)5. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. (п.2 ст. 319 НК РФ)

Список литературы

1. Сергеев И.В. Экономика предприятия. - М.: Инфра - М, 2009

Налоговый кодекс Российской Федерации

ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»

Крутякова Т.Л. Расходы и налоги - М.: АйСи Групп, 2007.