1. Акционерные общества, Бухгалтерская отчетность, Бухгалтерский учет
2. без налогов
3. без налогов
Акционерное общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее Закон об акционерных обществах) и иными правовыми актами Российской Федерации.
Основным нормативным актом, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Основными задачами бухгалтерского учета согласно статье 1 Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности общества и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам общества, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности общества и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества.
Исполнительный орган общества вправе в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Принятая обществом учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Основные правила бухгалтерского учета изложены в главе II Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», также стандартами бухгалтерского учета, утвержденными Минфином Российской Федерации.
Статьей 13 Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено императивное требование о том, что все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации;
д) пояснительной записки.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином Российской Федерации.
Кроме того, общество обязано составлять годовой отчет. Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров общества - лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.
Годовой отчет и годовая бухгалтерская отчетность подлежит утверждению общим собранием акционеров.
Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества.
Перед опубликованием обществом годового отчета, годовой бухгалтерской отчетности общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.
Согласно статье 16 Закона об акционерных обществах открытое акционерное общество обязано публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами установлен Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 1996 года №101 «О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами». Согласно пункту 1.2. Приказа Минфина Российской Федерации от 28 ноября 1996 года №101 «О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения.
Средство массовой информации, в котором публикуется бухгалтерская отчетность должно быть определено уставом либо общим собранием акционеров.
Открытое акционерное общество обязано раскрывать:
годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую отчетность;
проспект эмиссии акций общества в случаях, предусмотренных правовыми актами Российской Федерации;
сообщение о проведении общего собрания акционеров в порядке;
иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
Раскрывать указанные сведения обязаны и закрытые акционерные общества в случае публичного размещения им облигаций или иных ценных бумаг.
Порядок раскрытия такой информации установлен Приказом ФСФР от 16 марта 2005 года №05-5/пз-н «Об утверждении положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг».
Согласно пункту 8.1.1 указанного Приказа ФСФР от 16 марта 2005 года №05-5/пз-н «Об утверждении положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» общества обязаны раскрывать:
«а) годовой отчет акционерного общества;
б) годовую бухгалтерскую отчетность акционерного общества;
в) устав и иные внутренние документы акционерного общества, регулирующие деятельность его органов;
г) сведения об аффилированных лицах акционерного общества;
д) дополнительные сведения, предусмотренные настоящим разделом Положения».
Подробное описание информации, подлежащей раскрытию обществом содержится в разделе VIII Приказа ФСФР от 16 марта 2005 года №05-5/пз-н «Об утверждении положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг».
Более подробно с вопросами, касающимися акционерных обществ, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Хозяйственные общества и унитарные предприятия».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Организация является непубличным акционерным обществом. Нужно ли раскрывать информацию об отчетности? Читайте в статье.
Вопрос: Непубличное акционерное общество, один акционер, публичное размещение ценных бумаг не осуществляет.Должно ли такое АО публиковать, раскрывать информацию?
Ответ: Нет, не должно.
Такая обязанность есть:
У публичных акционерных обществ;
У непубличных обществ с числом акционеров более пятидесяти;
В случае публичного размещения облигаций или иных ценных бумаг.(ст. 92 Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Обоснование
Кто, как и когда обязан представить бухгалтерскую отчетность
Организация должна опубликовать отчетность в случаях, предусмотренных законодательством (п. 9 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Так, обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность публичные акционерные общества. Это следует из пункта 1 статьи 66.3 и пункта 6 статьи 97 Гражданского кодекса РФ, а также пункта 1.1 статьи 1 и Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Причем публиковать отчетность они должны вместе с аудиторским заключением ().
Акционерные общества публикуют текст годовой бухгалтерской отчетности на странице в сети Интернет. Срок - три дня с даты составления аудиторского заключения о достоверности отчетности. В любом случае опубликовать бухотчетность следует не позднее трех календарных дней с даты, когда истек срок ее представления в Росстат (п. 71.4 положения Банка России от 30 декабря 2014 г. № 454-П).
За 2016 год отчитаться в статистику нужно до 31 марта 2017 года включительно. Срок публикации отчетности вместе с аудиторским заключением выпадает на 4 апреля. Если опоздать с публикацией, будет штраф . Об этом предупреждает Банк России в информационном письме от 30 марта 2016 г. № ИН-06-52/17 .
ООО обязаны это делать, только если открыто размещают облигации или другие эмиссионные ценные бумаги ().
Требования об обязательной публикации отчетности распространяются в том числе и на организации, применяющие упрощенку (письмо Минфина России от 18 июня 2008 г. № 07-05-06/137).
Внимание: за нарушение требований законодательства о раскрытии информации эмитентом предусмотрена административная ответственность (ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ).
Мера ответственности - штраф. При этом размер штрафа составляет:
- от 700 000 до 1 000 000 руб. - для организации;
- от 30 000 до 50 000 руб. - для должностных лиц (или дисквалификация на срок от одного года до двух лет).
Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, являются управленческими (п. 7 ПБУ 10/99). Поэтому в бухучете отражайте их на счете 26 или счете 44 (для торговых организаций). При расчете налога на прибыль затраты на публикацию годовой отчетности учтите в составе прочих расходов (). При расчете единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами указанные затраты также можно учесть в уменьшение налогооблагаемой базы ().
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
Статья 92. Обязательное раскрытие обществом информации
1. Публичное общество обязано раскрывать:
годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
проспект ценных бумаг общества в случаях, предусмотренных правовыми актами Российской Федерации;1
сообщение о проведении общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом;
иные сведения, определяемые Банком России.
1.1. Непубличное общество с числом акционеров более пятидесяти обязано раскрывать годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о ценных бумагах для раскрытия информации на рынке ценных бумаг.
2. Обязательное раскрытие информации обществом, включая непубличное общество, в случае публичного размещения им облигаций или иных ценных бумаг осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены Банком России.
Акционерные общества
Определение 1
Акционерные общества - это вид организационно-правовой формы коммерческого предприятия.
Акционерным обществом является предприятие, чей уставный капитал поделен на определенное количество акций, каждый владелец которых наделен правами к данному обществу. Акционеры являются участниками общества и в праве продавать принадлежащие им акции без согласия других акционеров.
Акционерные общества начали образовываться в момент развития научно-технического прогресса. Когда начался зарождаться производственный процесс и требовалось создание крупных предприятий, а для создания таковых нужны средства. Инструментом объединения большого количества капитала, формировавшегося от нескольких источников стали акционерные общества.
Отличительные черты АО от ООО
В современной рыночной экономике существуют множество организационно-правовых форм для юридических лиц. Самыми распространенными являются акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.
При регистрации юридического лица и выборе организационно-правовой формы следует обратить внимание на основные отличия.
Каждое общество начинается с уставного капитала. И уже на этом этапе выделяются характерные отличия. Устав ООО формируется из вкладов участников, которых может быть не более 50. Минимальный размер устава 10 000 рублей. Устав АО разделен на определенное количество акций, которые в свою очередь в обязательном порядке подвержены регистрации в Финансовой службе по финансовым рынкам (ФСФР). Размер уставного капитала АО 10 000.
Следующим этапом в формировании общества является создание учредительных документов. В ООО таковым является договор между учредителями, в котором закрепляются доли собственников. Для АО договор между участниками не является учредительным документом. В обоих случаях учредительным документом является устав общества. Основное отличие устава АО от устава ООО в том, что в нем прописывается информация о количестве акций и их номинале.ф
Также можно выделить различия в способе выхода участника из общества. В случае АО участник просто отчуждает свои акции другим акционерам, либо самому АО. Для того, чтоб выйти из списка участников ООО нужно также продать свою долю либо другому участнику, либо отдать обществу. Все эти вносимые изменения необходимо зарегистрировать в налоговом органе.
Бухгалтерская отчетность АО
Для контроля финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности информации финансовой отчетности общим собранием акционеров должна быть утверждена ревизионная комиссия. Проверка финансовой информации общества положена по итогам деятельности за год, но возможно и привлечение ревизоров в течение года путем принятия такого решения общим собранием. Ревизоры наделены правами истребовать у ответственных лиц отчеты, либо пояснения по подведомственным им участкам деятельности общества.
Замечание 1
Таким образом перед утверждением годовой финансовой отчетности общим собранием акционеров, ревизионная комиссия обязана должна подтвердить, либо опровергнуть достоверность данных, содержащихся в отчете.
Также АО обязано привлечь аудиторскую фирму для ежегодной аудиторской проверки финансовой отчетности, так как аудиторское заключение является неотъемлемой частью финансовой отчетности акционерного общества.
Информация об финансово-хозяйственной деятельности АО подлежит раскрытию путем опубликования ее в различных источниках, например, на интернет сайте общества.
Полный перечень документов, обязательных к раскрытию установлен ст. 5 ФЗ №208.
Аббревиатура НИОКР расшифровывается как научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.
Понятие включает в себя весь спектр работ по получению и внедрению новых технологий.
Договор на проведение НИОКР
В зависимости от наличие или отсутствия заказчика исследования и разработки подразделяются на товарные и капитальные.
Капитальные НИОКР служат для реализации долгосрочных целей компании. Они не предполагают заключение какого-либо договора или соглашения.
Товарные НИОКР исполняются по заявке заказчика с составлением и подписанием сторонами договора.
Данный документ имеет свои отличительные особенности:
Расходы на НИОКР и их учет
Данный вид расходов включает в себя следующие составляющие:
- Заработную плату работников, осуществляющих разработки или их внедрение.
- Материалы и сырье, используемые при исследованиях.
- Амортизацию оборудования и прочих материальных активов, задействованных в НИОКР.
- Создание необходимой документации.
- Формирование фондов для научных и конструкторских разработок.
- Прочие затраты на проведение научных исследований, разработку новых изделий, технологий их изготовления.
Учет расходов на НИОКР производится согласно постановлению о бухгалтерском учете и статьям налогового кодекса РФ
При этом занесение их на дебетовые счета возможно при соблюдении определенных условий:
- Сумма расходов может быть сосчитана и подтверждена соответствующими документами (чеками, квитанциями, зарплатными ведомостями).
- Факт выполнения исследований или разработок имеет документальное подтверждение и/или может быть наглядно представлен.
- Проведение НИОКР имеет своей целью материальные или иные выгоды для компании.
Расходы учитываются за период проведения трат вне зависимости от времени работ и даты подведения итогов и получения результатов, кроме случаев отдельно оговоренных в НК РФ.
Проводки и увеличивающий коэффициент при учете НИОКР
В случае, когда НИОКР представляют собой стандартную деятельность компании (речь идет о научных институтах, исследовательских центрах и пр.) проведение затрат осуществляется по дебетовому счету №20.
Когда цель НИОКР – улучшение технологий имеющегося производства или изготавливаемых изделий, учет расходов может проходить по дебетовому счету №43 в рамках затрат на готовую продукцию.
Расходы на торговые НИОКР учитываются на дебете №90.
Если исследовательская или конструкторская деятельность не привела к положительным результатам, пригодным для использования, списание расходов можно произвести по счету №08 или №91.
Подробное разъяснение возможности применения увеличивающего коэффициента дается в статье 256 Налогового кодекса РФ.
Показатель имеет значение 1.5 и может быть использован при учете расходов на НИОКР
Порядок учета будет иметь свои отличительные особенности:
- НИОКР имеют объективную новизну и связаны непосредственно с исследовательской деятельностью и/или конструкторскими разработками без учета затрат на их внедрение и использование.
- С налоговой декларацией, подаваемой с включенными расходами на НИОКР, посчитанными с учетом увеличивающего коэффициента, необходимо представить отчет о проделанной работе. Отчет может быть подвергнут экспертизе при сомнении в адекватности и истинности указанных в нем данных.
- Расходы, связанные с НИОКР, проводимых по заказу третьего лица, не могут быть учтены с применением увеличивающего коэффициента.
- Если в результате НИОКР налогоплательщик получает права на интеллектуальную собственность (например, патент) он вправе учитывать расходы на исследования в составе прочих (дебет №91) в течение двух лет.
Организация потратила на разработку изделия «А» 100.000 рублей, из них 70.000 рублей ушло на зарплату сотрудникам, 20.000 рублей – на материалы для пробных образцов, 10.000 рублей – на амортизацию оборудования, на котором пробные образцы изготавливались. Списание всех этих расходов возможно по дебетовому счету №08 «Выполнение НИОКР». При этом общая сумма декларируемых расходов составит: 100.000*1.5 = 150.000 рублей.
При невозможности предоставить в налоговый орган отчет о проделанной работе или несоблюдении других условий 256 статьи НК РФ провести расходы можно:
- по счету №91 -если НИОКР не привели к положительным результатам
- по счету №43 -если итоги разработки признаны удачными и изделие «А» будет запущено в производство.
В таком случае их сумма составит 100.000 рублей.
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) представляют собой проведение фундаментальных и прикладных исследований, опытных разработок, цель которых - создание новых продуктов и технологий.
НИОКР: бухгалтерский и налоговый учет в 2019 году
Для принятия НИОКР к бухгалтерскому учету необходимо выполнение определенных условий (п. 7 ПБУ 17/02):
- сумма расходов на НИОКР определена и может быть подтверждена;
- можно документально подтвердить выполнение работ (например, имеется акт приемки выполненных работ);
- использование результатов НИОКР для производственных или управленческих нужд приведет к получению дохода в будущем;
- использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, то расходы, связанные с НИОКР, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
На счет 91 списываются и те расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.
Бухгалтерский учет НИОКР как НМА
Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:
- 10 «Материалы»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»;
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Завершенные расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются:
Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Списываются расходы на НИОКР в течение периода, который установлен как срок получения выгод от НИОКР. При этом применяется линейный способ или способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции (п. 11 ПБУ 17/02). Важно иметь в виду, что этот срок не может быть более 5 лет (п. 11 ПБУ 17/02)
Налоговый учет НИОКР
Расходы на НИОКР в целях налогообложения прибыли учитываются в том периоде, в котором эти работы завершены (