Золото из микросхем и радиодеталей извлекают несколькими способами. Благородный металл используют наравне с другими элементами. Платиной, серебром или золотом покрывают детали для того, чтобы снизить способность элементов к окислению. Извлечение драгметаллов из микросхем - это увлекательный процесс, который можно провести не только в цеху, но и в домашних условиях, используя реагенты.
Какие детали содержат Au?
В каких деталях можно найти благородный металл и как его извлечь? В микросхемах распознать металл поможет цвет и блеск, но золото нередко покрывают слоем меди. Поэтому получить точную информацию поможет паспорт от техники.
Золото в микросхемах
Наибольшее количество драгметалла содержалось в технике, созданной до 1986 года. В те времена поверхность деталей покрывали более толстым слоем золота, чем сейчас. В современной технике количество Au меньше, металл наносят на поверхность деталей слоем в несколько микрон.
В следующих деталях есть золото:
- транзисторы серии КТ;
- диоды типа Д226;
- микросхемы 133, 155 серий;
- материнские платы и процессоры.
Эти элементы богаты благородным металлом, количество его зависит от веса микросхемы и примерно составляет около 10%.
В современной технике Au можно обнаружить без особого труда, разобрав мобильный телефон, телевизор, утюг и другую бытовую технику. В составе материнской платы и процессора компьютера тоже есть Au. Но в старой ЭВМ содержится больше драгоценного элемента.
В небольшом количестве золото содержится в сим-картах, но извлекать элемент из них экономически невыгодно - слишком низок процент содержания.
В микросхемах можно обнаружить не только Au, но и другие элементы:
- Серебро.
- Медь.
- Платину.
Имеют схожие свойства - их можно извлечь из микросхем при помощи процесса травления, используя царскую водку. А вот серебро получить подобным способом не получится, поскольку металл в реакцию с растворителем не вступает. Элемент хорошо проводит электричество, но плохо противостоит коррозии.
На поверхности серебра при контакте с реагентом образуется пленка. Оксид защищает металл от действия растворителя. А вот Au такой пленки не образует, реакция идет медленно, но при необходимости можно ускорить с помощью повышения температуры.
Как извлечь драгметалл?
Как извлечь золото из радиодеталей и микросхем в домашних условиях? Достать благородный элемент не так уж и просто: потребуется терпение и знание химии хотя бы на начальном уровне. Начать стоит с сортировки. Части деталей и микросхем сортируют по нескольким принципам. Необходимо учитывать вес, размер и другие свойства.
С поверхности элементов удаляют посторонние металлы - железо, свинец. Также стоит избавиться и от пластмассы. Наличие посторонних элементов приведет к тому, что раствор быстро загрязниться и его придется заменить. Чем меньше примесей в растворе, тем чище будет золото на выходе.
Вторым этапом в процессе травления стоит считать создание растворителя. Поскольку Au в реакцию с кислотами и щелочами вступает неохотно, растворить его можно только в царской водке - это смесь концентрированной соляной и азотной кислоты, которую смешивают в пропорции 1 к 3.
Готовить раствор лучше в посуде из алюминия. На ее поверхности не должно быть трещин и повреждений - это повлияет на качество реагента. Для проведения травления стоит взять глубокую посуду. Раствор должен покрывать поверхность деталей полностью, но таким образом, чтобы место в посуде еще осталось.
Травление проходит с выделением газа и увеличением объёма жидкости. Газы будут образовываться в форме пузырьков. Поэтому в посуде должно быть место. Если нужно ускорить процесс, то можно нагреть раствор.
Аффинаж золота
Не стоит забывать о том, что золото так же, как и другие элементы растворяются в царской водке. Но процесс идет значительно медленнее. Заранее раствор не готовят, поскольку он постепенно теряет свои свойства. Действие царской водки длится 6 часов, но чем дольше стоит раствор, тем его эффективность ниже. Реакция может и не состояться, если в процессе были использованы некачественные реагенты или была нарушена технология. Химическая формула царской водки выглядит так: HNO3 + 3HCl = Cl2 + NOCl + 2H2O.
После погружения в раствор деталей можно заметить, как на его поверхности появились хлопья из золота. После этого нужно процедить раствор, можно использовать в качестве фильтра плотную ткань. Извлечение Au на этом не заканчивается, чтобы получить металл более высокого качества, стоит добавить в раствор гидразин из расчета 1 к 5.
После добавления гидразина в растворитель начнется реакция отделения: начнет отслаиваться масса коричневого цвета, похожая на ржавчину - это и есть золото. С первого раза получить драгметалл высокого качества не получиться, процедуру придется повторять 3–4 раза.
После очистки металл стоит переплавить, поскольку горелка не дает необходимой температуры. Тигель и сплав обрабатывают бурой - она поможет переплавить драгметалл в слиток или камушек.
Минусы способа:
- царская водка токсична и может навредить здоровью человека, поэтому процедуру травления стоит проводить в специальной одежде и хорошо проветриваемом помещении;
- даже небольшой глоток воздуха, в составе которого есть пары хлора и азота приведет к тому, что человек потеряет сознание;
- в процессе реакции выделяется хлор и газ азота;
- чтобы получить металл хорошего качества процедуру придется повторить несколько раз;
- при проведении травления необходимо менять раствор.
Если детали содержат не только Au, но и платину, то в процессе реакции можно получить белое золото. Если Au смешать с серебром, то получиться сплав зеленого цвета. Если же к элементу добавить железо, то полученное золото будет иметь синий оттенок.
Другой способ
В смесь из соляной кислоты и перекиси водорода погружают детали микросхем и оставляют их на неделю. Смесь должна покрывать элементы полностью, их придется помешивать при помощи ложки из дерева.
Если процесс будет проведен правильно, то раствор потемнеет. Смесь готовят в пропорции 2 к 1. После того как раствор отстоится неделю, его нужно отфильтровать, получившийся осадок промыть спиртом или водой.
Порошок, который получится после окончания промывки, хрупкий, его можно размять в пыль пальцами. Чтобы материал приобрел характеристики золота, его необходимо высушить и переплавить в тигле.
На предмет наличия благородного элемента можно обследовать всю бытовую технику. Но не стоит забывать о том, что скупка радиодеталей с целью получения и продажи золота преследуется законом. Сбыть полученное в процессе травления сырье не получится, поскольку на нем нет пробы. Использовать процедуру извлечения Au из микросхем и радиодеталей с целью получить прибыль - незаконно.
Скопившиеся детали, содержащие золото, просто можно сдать на предприятие, которое занимается утилизацией техники.
Многие читатели знают, что золото (химический символ Au) используется в ювелирной промышленности. Но не все подозревают, что оно применяется и в производстве электроники (в том числе и компьютерных комплектующих) из-за великолепной тепловой и электрической проводимости, устойчивости к окислению (то есть к появлению ржавчины) и стабильности. Компьютерная индустрия потребляет несколько сотен тонн этого металла ежегодно (318 тонн в 2003 году, например).
Драгоценный металл можно найти почти во всех компьютерных компонентах - в процессорах, материнских платах, картах расширения, модулях памяти DIMM и так далее. Конечно, в каждом комплектующем используется крошечная доля золота. Но цены на золото за последние годы взлетели вверх, поэтому становится всё более экономически выгодным получать золото из старых комплектующих, нежели добывать его традиционным способом. Именно поэтому на рынке появились специализированные компании, занимающиеся как раз этим.
Сегодня мы покажем, как можно получить золото из старых материнских плат своими руками. Просьба отметить: химикаты, которые мы использовали в демонстрации, очень опасны, особенно во взятых нами концентрациях. Поэтому мы не рекомендуем повторять этот эксперимент в домашних условиях.
Нажмите на картинку для увеличения.
Первый этап нашего эксперимента заключается в снятии всех этих контактов и разъёмов. Нам потребуются кусачки, плоскогубцы и резак, плоская и крестовая отвёртки, а также некоторое количество времени.
Нажмите на картинку для увеличения.
Для проведения экспериментов нужно большое количество контактов - их как раз предоставили наши "донорские" материнские платы.
Нажмите на картинку для увеличения.
Также нужны химические реактивы и инструменты.
Электролиз
Нажмите на картинку для увеличения.
Чтобы получить считанные микрограммы золота, нанесённого на контакты, нам потребуется электролитическая ячейка. В ванну налита 95% концентрированная серная кислота. Катод изготовлен из свинца, анод - из меди. Контакты (сырьё) подключаются к аноду, который мы сделали в форме корзинки.
Нажмите на картинку для увеличения.
Когда мы пропускаем через ячейку электрический ток (мы использовали обычное зарядное устройство для аккумуляторов) медь на аноде (и на контактах) растворяется и осаждается на катоде из свинца. Золото, уже не связанное с медью, формирует осадок на дне ячейки. Также следует отметить, что во время этого процесса температура в ванне значительно повышается.
Нажмите на картинку для увеличения.
После того, как золото было отделено от контактов, ванне нужно дать время отстояться. Затем следует убрать как можно больше серной кислоты, после чего можно приступать к растворению остатков на дне электролитической ячейки.
Разбавление
Нажмите на картинку для увеличения.
Будьте аккуратны и всегда сливайте кислоту в воду, а не наоборот! Если вы ошибётесь, то первые капли воды, которые войдут в соприкосновение с серной кислотой, мгновенно испарятся, а кислота может при этом разбрызгаться.
Нажмите на картинку для увеличения.
У нас получился раствор серной кислоты, разных металлов (включая золото) и отходов, которые нужно отфильтровать. Почему не фильтровать кислоту напрямую, без её разбавления? Просто по причине того, что бумажные фильтры не устоят перед концентрированной серной кислотой.
Растворение
Нажмите на картинку для увеличения.
В фильтре останется смесь разных металлов и отходов. Теперь мы всё это растворим в смеси 35% соляной кислоты и 5% хлорного отбеливателя (гипохлорит натрия), в пропорции 2:1.
2 HCl + NaClO -> Cl 2 + NaCl + H 2 O
Нажмите на картинку для увеличения.
Будьте аккуратны! Эта реакция экзотермическая, она приводит к выделению хлора, очень опасного газа. Хлор использовался в качестве химического оружия в первой мировой войне.
Нажмите на картинку для увеличения.
На самом деле хлор, который выделился в результате смешивания соляной кислоты и хлорного отбеливателя, мы как раз и будем использовать для растворения золота в виде хлорида золота III.
2 Au + 3 Cl 2 -> 2 AuCl 3
Снова фильтрация
Нажмите на картинку для увеличения.
Теперь нам нужно провести фильтрацию ещё раз. Фильтр задержит все отходы, оставив только раствор хлорида золота III.
Осаждение
Нажмите на картинку для увеличения.
Чтобы получить металлическое золото, нам нужно осадить его в растворе. Для этой цели мы будем использовать порошкообразный метабисульфит натрия. При наличии воды метабисульфит натрия даёт бисульфит натрия.
Na 2 S 2 O 2 + H 2 O -> 2 NaHSO 3
Именно бисульфит натрия позволит нам осадить золото.
3 NaHSO 3 + 2 AuCl 3 + 3 H 2 O -> 3 NaHSO 4 + 6 HCl + 2 Au
Нажмите на картинку для увеличения.
Надо дать раствору отстояться, после чего мы получим серый порошок на дне лабораторного стакана. Не потеряйте ни крупицы - это металлическое золото!
Плавление
Нажмите на картинку для увеличения.
Теперь нам нужно расплавить порошок в тигле.
Температура плавления золота составляет 1064° C, так что нам потребуется кислородно-бутановая горелка.
Нажмите на картинку для увеличения.
В итоге мы получили приятную золотую дробинку!
Можно ли назвать наш процесс экономически оправданным? Определённо, нет. Он имеет смысл только в промышленных масштабах. Маленькая дробинка из золота, которую мы получили, стоит всего два-три доллара по нынешним ценам. Да и, честно говоря, компании, извлекающие золото из старых компьютеров, используют другие технологии и химикаты, которые ещё более опасны. Но, согласитесь, всё равно интересно знать, что вы можете получить золото из материнской платы в домашних условиях.
Также можно получать золото из карт расширения, процессоров и чипсетов. Но это тема уже для другой статьи.
Должна обеспечивать всех пользователей информацией, необходимой для принятия решений. Поэтому нужно определиться и с самим перечнем управленческих отчетов, и с их содержанием.
Нужно отметить, что данная работа, к сожалению, не имеет какой-то четкой и однозначной технологии. Можно сказать, что разработка форм управленческой отчетности является своего рода искусством.
Ведь нужно суметь разработать такие форматы управленческих отчетов, которые, с одной стороны, содержали бы действительно полезную информацию, а с другой стороны, стоимость получения данной информации была бы приемлемой для руководства компании.
Кстати, вопросы соотношения полезности и стоимости будут возникать на протяжении всего проекта по постановке и автоматизации управленческого учета.
Таким образом, в этом статье рассмотрены все практические аспекты, связанные с разработкой системы управленческой отчетности. В частности, при разработке форматов управленческой отчетности нужно принимать во внимание основные характеристики, которым они должны удовлетворять.
Кроме того, в этой статье представлена классификация управленческой отчетности и показателей, которые могут в ней содержаться.
Характеристики управленческой отчетности
Управленческая отчетность, в основном, может характеризоваться только качественными требованиями. Хотя некоторые компании могут использовать и количественные параметры.Пожалуй, самой распространенной количественной характеристикой управленческой отчетности является число страниц в управленческом отчете. Считается, что один отчет должен размещаться на одной странице, иначе его будет очень сложно анализировать. Правда, при этом не уточняется, о каком формате страницы идет речь и о каком шрифте.
Мне приходилось в некоторых компаниях, неукоснительно следовавших этому принципу, видеть отчеты, напечатанные на странице формата А3, причем очень мелким шрифтом. Да, формально эти отчеты размещались на одной странице, но пользоваться ими было очень сложно.
В общем, не стоит так прямолинейно применять данное количественное ограничение. Если управленческий отчет размещается на двух страницах формата А4, и при этом, действительно, никакие данные такого управленческого отчета не являются лишними, то вовсе не обязательно распечатывать его очень мелким шрифтом, чтобы разместить на одной странице.
Хотя достаточно часто при более внимательном изучении таких длинных управленческих отчетов выясняется, что их вполне спокойно можно разместить на одной странице. В одной компании, например, был управленческий отчет, который, несмотря на использование очень мелкого шрифта, еле помещался на двух страницах.
Причем существенные статьи управленческого отчета детализировались недостаточно, а менее значимые статьи были представлены с избыточной детализацией. После несложной процедуры (сократили излишнюю детализацию несущественных статей) управленческий отчет без проблем уместился на одной странице, и им стало гораздо легче пользоваться на практике.
Иногда управленческую отчетность делают "большой", потому что на всякий случай закладывают в ней максимально возможную детализацию. Например, такую статью управленческого отчета, как "Выручка от реализации", в отчете о продажах можно распечатать с детализацией до групп, а можно – с детализацией до конкретной позиции.
Понятно, что во втором случае управленческий отчет может получиться гораздо более громоздким. Кстати, чтобы не было таких проблем с визуализацией управленческой отчетности, ее можно просматривать в электронном виде с помощью программного продукта, который при необходимости позволяет развернуть тот или иной иерархический показатель.
Итак, если вернуться к рассмотрению качественных характеристик управленческой отчетности, то среди самых важных можно выделить следующие:
Понятность управленческой отчетности
Сразу нужно отметить, что знание целей подготовки конкретного управленческого отчета может существенно повысить его понятность для пользователя. Цели подготовки управленческих отчетов должны определяться еще при разработке классификатора управленческой отчетности.Итак, очевидно, что управленческая отчетность должна быть понятна пользователям, но здесь необходимо сделать одну важную оговорку. Для того чтобы разбираться в управленческой отчетности, пользователи должны обладать определенными знаниями. В частности нужно знать хотя бы основы экономики и финансов .
Конечно же, руководители компании вовсе не обязаны детально знать методику формирования управленческой отчетности , но они должны понимать смысл каждого показателя используемого ими управленческого отчета. К этим знаниям относится, в том числе, и знание управленческой учетной политики , поскольку от нее напрямую зависят значения большинства показателей управленческой отчетности.
Поэтому в рамках проекта по постановке и автоматизации управленческого учета должно быть запланировано обучение, в том числе и руководителей компании. Кстати, отсутствие обучения в подобных проектах очень негативно сказывается на итоговых результатах, но, тем не менее, очень часто данному вопросу уделяется слишком мало внимания.
Таким образом, информация, содержащаяся в управленческой отчетности, должна быть доступна для понимания пользователям, знакомым с принципами управленческого учета и основами экономики и финансов.
Значимость управленческой отчетности
Кроме понятности, управленческие отчеты должны обладать и еще одним важным свойством – содержать значимую информацию. Казалось бы, очевидно, что управленческая отчетность готовится для принятия решений, а не просто для того, чтобы быть. Но тем не менее достаточно часто управленческие отчеты перегружаются совершенно ненужными данными.Опять-таки, одной из причин такой информационной перегруженности управленческой отчетности является отсутствие необходимой подготовки и планирования проекта по постановке управленческого учета.
В частности, классификатор управленческой отчетности заранее не продумывается, цели отчетов не определяются и т.д. В итоге получается так, что постепенно почти все управленческие отчеты замусориваются совершенно ненужной информацией. Имеется в виду, что ненужной для данного управленческого отчета.
Кстати, любители добавления в управленческие отчеты дополнительной информации, так сказать, на всякий случай могут воспользоваться возможностями программных продуктов, которые позволяют выводить на экран не все показатели. С одной стороны, можно сразу в настройках предусмотреть все потенциально интересные показатели для конкретного отчета, но, с другой стороны, при его визуализации высвечивать только часть из них.
Нужно отметить, что значимость того или иного показателя в управленческих отчетах может зависеть от периода, за который он составляется. Например, в одной компании, занимающейся дорожным строительством, аппарат управления требовал от своих производственных подразделений (ДРСУ – дорожно-ремонтные строительные участки), разбросанных по всей области, ежедневную управленческую отчетность.
Понятно, что удаленные объекты требуют оперативного контроля. Но, как оказалось при анализе управленческой отчетности, среди показателей, которые собирались каждый день, действительно значимыми были не более 30%. Подготовка всех остальных показателей ежедневных отчетов было просто неэффективным расходованием времени специалистов, работающих в ДРСУ.
Итак, информация, содержащаяся в управленческой отчетности, должна быть полезной для принятия решений и помогать оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки.
Надежность (достоверность) управленческой отчетности
Надежность управленческой отчетности также является вполне логичной характеристикой, как и две предыдущие. Хотя одно из отличий управленческого учета от бухгалтерского заключается в том, что здесь не всегда требуется очень скрупулезная точность.Ведь порой для руководителя гораздо важнее получить не абсолютно точный управленческий отчет, но в требуемые сроки, чем отчет, выверенный до копейки, но с опозданием. Данное замечание вовсе не означает, что для управленческого учета точность вообще не имеет никакого значения.
Но самое главное заключается в том, что управленческая отчетность должна раскрывать реальную деятельность и положение дел в компании, быть свободной от существенных ошибок.
Существуют определенные условия для обеспечения надежности управленческой отчетности:
Правдивость управленческой отчетности
Правдивость означает, что управленческая отчетность должна правдиво отражать операции и другие события, на основании которых она подготовлена. Недостаточная правдивость может быть обусловлена трудностями идентификации событий и их оценки.Такое может произойти, например, при заполнении значений аналитик во время ввода данных в учетную базу, особенно в тех случаях, когда на основе первичных документов аналитику определить невозможно.
Либо может оказаться так, что оригинал первичного документа не поступил в срок, а "внутренняя" первичка содержала ошибки.
Нейтральность управленческой отчетности
Нейтральность подразумевает то, что информация, содержащаяся в управленческой отчетности, должна быть непредвзятой и не должна оказывать влияние на принятие решений с целью достижения запланированного результата. Такое может достаточно часто встречаться в тех случаях, когда менеджеры излишне надеются на свою интуицию.То есть готовое решение у них уже есть в голове, а с помощью управленческого отчета они только хотят подтвердить его правильность. В таких случаях может происходить "подгонка" управленческого отчета под уже готовый результат. Естественно, что здесь речь не идет о каком-то сознательном искажении данных.
"Подгонка" может заключаться, например, в исключении из управленческого отчета показателей, которые явно показывают минусы подготовленного или уже реализованного решения. Еще одним способом "подгонки" может быть применение другой учетной политики при расчете некоторых показателей.
Ведь одни и те же показатели могут иметь разные значения при использовании различных принципов признания и оценки хозяйственных операций. Правда, такой способ "подгонки" можно с успехом применить, в основном, при разработке плановой управленческой отчетности (бюджетов), т.к. фактические отчеты можно получить только на основе уже введенной информации, а значит, управленческую учетную политику при этом поменять достаточно сложно.
Правда, управленческую учетную политику изначально можно выбрать таким образом, чтобы при ее использовании показатели, интересующие владельцев компании, выглядели бы более привлекательными.
Преобладание сущности над юридической формой управленческих отчетов
Преобладание сущности над юридической формой также является вполне логичным условием обеспечения достоверности управленческой отчетности.События должны представляться в соответствии с их экономической сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой, которые не всегда соответствуют друг другу.
Очевидно, что данное условие имеет прямое отношение к управленческой учетной политике, точнее говоря – к возможным отличиям управленческой учетной политики от бухгалтерской.
Осмотрительность (консервативность) управленческой отчетности
Осмотрительность или консервативность управленческой отчетности означает, что в условиях неопределенности необходимо соблюдать осторожность при формировании суждений так, чтобы активы не были завышены, а обязательства занижены.При большой степени неопределенности события должны раскрываться только в примечаниях к отчетам. Иными словами, управленческая отчетность не должна "приукрашиваться" так, чтобы она больше понравилась руководству и/или собственникам компании.
Сопоставимость управленческой отчетности
Такая характеристика управленческой отчетности, как сопоставимость, является не менее важной, чем предыдущие три, рассмотренные выше. Понятно, что если форматы управленческой отчетности будут меняться слишком часто, то будет очень сложно контролировать и анализировать динамику показателей таких отчетов.Конечно же, не всегда с первого раза получается разработать нужную форму управленческого отчета. Чтобы окончательно убедиться в полноте формы, как правило, требуется несколько раз составить управленческий отчет, чтобы на цифрах его обкатать.
При этом возможны корректировки форматов управленческой отчетности, но в дальнейшем желательно не вносить изменения в формы управленческих отчетов без необходимости. Такая необходимость может быть обусловлена изменением стратегии компании , что может потребовать планирования и контроля новых показателей, которых раньше не было в управленческой отчетности.
Да, в таком случае форматы управленческих отчетов могут быть изменены, но все-таки компания обычно не так часто меняет свою стратегию, поэтому и формы управленческой отчетности не должны часто меняться.
Количество и состав управленческой отчетности может измениться и по другой причине. Если в компании действует система бюджетного управления , и модель планирования по определенным причинам была детализирована, что привело к возникновению новых бюджетов и новых показателей, то, естественно, при этом нужно будет увеличить количество и состав фактической управленческой отчетности, чтобы можно было получать план-фактные отчеты для последующего анализа.
Такие действия, конечно же, могут привести и к изменению уже действующих форматов фактической управленческой отчетности.
Классификация показателей управленческой отчетности по параметру "время"
Все показатели управленческой отчетности по параметру "время" можно разбить на три группы:Интервальные или оборотные показатели управленческой отчетности дают информацию за определенный период времени (день, неделя, месяц, квартал, год и т.д.). К таким показателям могут быть отнесены, например, объем продаж, выручка от реализации, прибыль, финансовый поток и т.д.
Мгновенные или сальдовые показатели управленческой отчетности дают информации на конкретный момент времени. Такими показателями могут быть, например, остаток денежных средств, дебиторская/кредиторская задолженность, товарно-материальные запасы и т.д.
Смешанные показатели формируются из интервальных и мгновенных. Примерами таких показателей могут быть оборачиваемость активов (всех или каких-то элементов: дебиторской задолженности, товарно-материальных запасов и т.д.), рентабельность активов, рентабельность собственного капитала и т.д.
Необходимо обратить внимание на то, что для анализа управленческой отчетности лучше не использовать в чистом виде мгновенные показатели, т.к. они могут очень сильно меняться в каждом периоде. Лучше опираться на интервальные или смешанные (интервальные вместе с мгновенными) показатели.
Например, если у компании растет дебиторская задолженность или товарный запас, то на основании данной информации нельзя сделать однозначный вывод. Если увеличивается период оборачиваемости дебиторской задолженности или товарно-материальных запасов, то это явно негативная тенденция, но сам по себе рост дебиторки или ТМЗ мало о чем говорит.
Классификация управленческой отчетности по временным характеристикам показателей
Вся управленческая отчетность по временным характеристикам показателей может разбиваться на три основные группы:Из названия этих групп отчетов очевидно какая информация в них содержится. Но все-таки необходимо сделать несколько комментариев.
При формировании фактической и плановой управленческой отчетности должна использоваться одна и та же управленческая учетная политика компании . В противном случае это затрудни анализ план-фактной управленческой отчетности.
Ведь некоторые план-фактные отклонения могут возникать только из-за отличий в учетных политиках, которые использовались при планировании и при учете.
При формировании план-фактной управленческой отчетности по центрам финансовой ответственности (ЦФО) нужно помнить о том, что в этом случае необходимо использовать принципы гибкого бюджетирования .
Таким образом, при формировании план-фактных бюджетов ЦФО сначала необходимо рассчитать гибкий план, а потом уже рассчитывать план-фактные отклонения. Если этого не сделать, то оценка результатов работы ЦФО в отчетном периоде будет некорректной.
Классификатор управленческой отчетности (по типам отчетов)
Перед тем как начать разрабатывать форматы управленческой отчетности, нужно сначала сформировать классификатор отчетов, то есть полный перечень всех необходимых отчетов с кратким описанием их содержания.Конечно же, управленческие отчеты можно классифицировать по-разному. На самом деле не так уж важно, какая конкретно классификация будет использоваться в каждой конкретной компании. Главное, чтобы она была проведена и четко зафиксирована в соответствующих регламентирующих документах.
Как правило, классификация управленческой отчетности содержится в Положении об управленческом учете. Естественно, что классификация управленческой отчетности должна быть удобна для использования на практике.
Пример возможной классификации управленческих отчетов представлен на рисунке 1 . Сразу нужно отметить, что названия групп отчетов не являются каким-то общепринятыми. Каждая компания, в общем-то, может использовать свою классификацию отчетов.
Рис.1. Классификация управленческой отчетности
Хотя в части финансовой отчетности уже сложились определенные стандарты. То есть в каждой компании вне зависимости от ее направлений деятельности, организационной структуры, бизнес-процессов и т.д. должны составляться три финансовых отчета: отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств и баланс (см. Рис. 1 ).
Это необходимо для того, чтобы контролировать финансово-экономическое состояние компании. Как правило, основными пользователями финансовых отчетов являются собственники и генеральный директор компании. Нужно отметить, что участие генерального директора при разработке форматов управленческой отчетности, по крайней мере, финансовых отчетов, является необходимым условием успешности проекта по постановке управленческого учета.
Это вовсе не означает, что генеральный директор сам должен разрабатывать форматы, но он должен рассматривать проекты форм управленческой отчетности, предлагаемые рабочей группой проекта по постановке управленческого учета и, естественно, должен вникать в суть этих отчетов.
На самом деле одной из причин безучастия генерального директора в подобных проектах может быть его привычка управлять не по системе, а "по глазам". Финансовый директор одной компании в самом начале консалтингового проекта по постановке управленческого учета жаловался нашей команде консультантов на генерального директора.
Он говорил, что если объявить генеральному директору, что тот должен разбираться в трех финансовых отчетах, то, скорее всего, из этой затеи ничего не выйдет. Финансовый директор объяснял, что уже несколько лет делал подобные попытки, так сказать, приучить генерального директора к использованию управленческой отчетности в управлении компанией, но для него даже один отчет – это очень много.
Нам действительно потребовалось достаточно много времени, чтобы убедить генерального директора в том, что по-другому добиться управляемости финансово-экономическим состоянием, особенно в быстро растущих компаниях, просто невозможно. Поэтому мы с ним проводили индивидуальные занятия сначала по изучению финансовых отчетов, а затем и операционных.
Кстати, финансовые отчеты так называются потому, что они содержат только стоимостные показатели. Финансовые отчеты, конечно же, могут содержать и относительные показатели (например, рентабельность продаж или рентабельность активов), но эти показатели являются производными от стоимостных.
То есть в финансовых отчетах нет показателей, которые измеряются, например, в штуках, килограммах, километрах и т.д. Все статьи финансовых отчетов измеряются в деньгах. А вот в операционных отчетах как раз помимо стоимостных показателей могут быть и натуральные.
Объекты управленческого учета
Операционные отчеты на самом деле могут состоять из нескольких групп (см. Рис. 1 ). Для того чтобы легче разобраться в рассматриваемом примере классификации управленческих отчетов, нужно совместить классификатор управленческой отчетности с классификатором объектов учета (см. Рис. 2 ).Рис.2. Связь классификатора управлеческих отчетов и объектов управленческого учета
Финансовые отчеты составляются по такому объекту, как компания в целом либо по группе компаний, если речь идет о холдинге. Кстати, составление консолидированной финансовой отчетности по холдингу может быть достаточно сложной задачей.
Если холдинг состоит из компаний, которые между собой никак не связаны на операционном уровне, то задача консолидации финансовой отчетности решается достаточно просто. Если же между компаниями холдинга осуществляются хозяйственные операции, то в этом случае не все так очевидно, ведь нужно будет учитывать взаимные операции, чтобы на уровне холдинга в консолидированной отчетности не исказить данные о доходах и расходах, активах и обязательствах.
Итак, финансовые отчеты дают информацию о финансово-экономическом состоянии компании в целом. Но для того чтобы понять, почему получились именно такие значения показателей финансовых отчетов, необходимо погрузиться на более нижний (операционный) уровень. Управленческие отчеты нижнего уровня могут быть разного типа в зависимости от объектов учета.
Среди объектов учета нижнего уровня могут быть выделены бизнес-процессы, проекты и подразделения. Причем проекты могут разделяться на текущие и инвестиционные. Дело в том, что текущая деятельность, за счет которой компания зарабатывает прибыль, может быть организована по-разному.
Одни компании (процессные) зарабатывают на том, что организовали цепочку регулярных бизнес-процессов от снабжения до продаж, а другие (проектные) – на том, что построили систему для выполнения ограниченных во времени действий (проектов). К процессным компаниям могут быть отнесены, например, организации, занимающиеся массовым производством, или торговые компании, занимающиеся регулярными оптовыми или розничными продажами.
Типичными представителями проектных компаний считаются строительные организации, т.к. они зарабатывают прибыль за счет строительства и реализации определенных объектов. Строительство таких объектов в данном случае – это и есть текущие проекты. Как правило, все эти объекты являются по-своему уникальными, поэтому данный вид деятельности нельзя считать таким же более-менее типовым, как массовое поточное производство.
На самом деле в последнее время все сильнее проявляется тенденция стирания грани между процессной и проектной организацией текущей деятельности. Например, некоторые производственные компании могут работать с использованием позаказного принципа, что может расцениваться как проектная деятельность. А среди строительных компаний есть такие, которые регулярно строят более-менее типовые объекты, например, вышки для сотовых операторов.
Таких более-менее типовых объектов у компании в течение года может быть несколько сотен. Тем не менее текущая деятельность любой компании в большей степени относится или к процессной, или к проектной. Это и закладывается в основу при разработке классификатора объектов управленческого учета и классификатора управленческой отчетности.
Таким образом, у процессной компании такого объекта, как текущие проекты, просто нет. Но помимо текущих проектов, вне зависимости от организации текущей деятельности, в любой компании могут быть проекты развития. Цель этих проектов принципиально отличается от целей текущих проектов.
Текущие проекты позволяют компании зарабатывать прибыль за счет имеющегося потенциала, а проекты развития предназначены для существенного изменения потенциала компании, что в будущем, естественно, должно положительно сказаться на итоговом финансово-экономическом состоянии компании.
Итак, для контроля текущей деятельности процессных компаний используются функциональные (процессные) управленческие отчеты, которые содержат информацию о финансово-экономических показателях, характеризующих эффективность реализации бизнес-процессов. Количество и состав функциональных отчетов определяются индивидуально в каждой компании.
|
|
Для контроля текущей деятельности проектных компаний используются управленческие отчеты по текущим проектам, которые содержат информацию о финансово-экономических показателях, характеризующих эффективность реализации бизнес-проектов.
Для контроля эффективности инвестиционной деятельности используются инвестиционные отчеты, которые содержат информацию о финансово-экономических показателях, характеризующих эффективность реализации проектов развития.
И наконец, для контроля работы центров финансовой ответственности (ЦФО) используются отчеты по ЦФО, которые содержат информацию о финансово-экономических показателях, характеризующих эффективность работы тех подразделений, которым присвоен статус ЦФО.
Примечание : более подробно тема данной статьи рассматривается на семинаре-практикуме "Постановка и автоматизация управленческого учета" , который проводит автор данной статьи -