Налоговый учет – это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов.
Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).
Косвенные затраты на производство. Третий элемент, который должен быть включен в определение общей стоимости в системе заказа на оплату труда, - это косвенные издержки производства. Существует исходный документ для расчета косвенных производственных издержек в системе калькуляции для заказов на работу: вспомогательный лист стоимости счета косвенного контроля за производством. Согласование контрольной книги и вспомогательной книги должно выполняться через равные промежутки времени.
Распределение косвенных производственных затрат на рабочие заказы осуществляется на основе заранее установленной нормы расхода косвенных производственных затрат. Ставки использования косвенных производственных затрат выражаются в часах прямого труда, прямых трудовых долларов, прямых материальных долларов, машинных часов или какой-либо другой разумной основе. Когда косвенные затраты на производство не накапливаются на уровне всей фабрики для распределения в различных отделах, каждый отдел, как правило, имеет разную норму.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного или налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные в соответствии с требованиями статей 318 и 320 Налогового кодекса.
Прямыми расходами в общепринятом понимании признаются затраты на сырье и материалы, из которого непосредственно изготавливается конкретная продукция, а также те расходы организации, которые можно совершенно четко отнести к какому-либо виду товаров, работ или услуг. В статье 318 Налогового кодекса к прямым затратам отнесены материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ или услуг.
Как посчитать прямые расходы?
Кроме того, каждый отдел может использовать разные базы для определения скорости подачи заявки. Например, косвенные затраты на производственный отдел А могут основываться на часах прямого труда, деятельности и функций каждого из производственных отделов.
Затраты на оплату труда. В стоимостном листке рабочего задания суммируется стоимость прямых материалов, прямой рабочей силы и косвенных производственных затрат, применяемых для каждого обработанного рабочего заказа. Информация о расходах для прямых материалов и прямых трудов получена из материалов и резюме трудов, и записывается в таблицу затрат по заказам на работу, а также по расходам на продажу и административный.
Однако большинство организаций несут и такие расходы, которые нельзя прямо соотнести с выпуском одного конкретного вида товаров, оказанием одного вида услуг или выполнением конкретного вида работ. Поэтому подобные затраты распределяются между всеми видами продукции. Такие расходы называются косвенными.
Несомненно, для организации выгодно как можно больше затрат включить в состав косвенных расходов, поскольку они уменьшают базу по налогу на прибыль в том периоде, когда были произведены (п.2 ст.318 НК). Прямые же расходы, относящиеся к незавершенному производству, готовой продукции на складе, а также к отгруженной, но не реализованной продукции, в текущем периоде не списываются (ст.319 НК).
Таблицы производственных заказов предназначены для предоставления информации, требуемой руководством, и, следовательно, будут варьироваться в зависимости от пожеланий или потребностей руководства. Например, некоторые форматы включают в себя продажи и административные расходы и цену продажи, так что расчетная прибыль может быть легко определена для каждого рабочего заказа. Другие форматы - только косвенные затраты на производство. Форматы также будут варьироваться в зависимости от того, участвует ли фирма.
Поврежденные единицы, дефектные единицы, отходы и отходы в системе калькуляции рабочего порядка. Термины «поврежденные единицы», «дефектные единицы», «отходы» и «отходы» не являются синонимами и не должны использоваться взаимозаменяемо. Для этого анализа применяются следующие определения.
Перечень расходов, которые статья 318 Налогового кодекса относит к прямым, носит рекомендательный характер. В письме Минфина от 26 января 2006 года № 03-03-04/1/60 финансисты сделали вывод, что у всех организаций обязательно должен быть перечень прямых затрат, однако организация может прописать в своей учетной политике перечень, отличный от того, который предлагает статья 318 Налогового кодекса.
Поврежденные единицы: единицы, которые не соответствуют стандартам производства и продаются по их остаточной стоимости или отбрасываются. Когда обнаружены поврежденные узлы, они удаляются с производства, и дальнейшая работа над ними не выполняется. Например, если стойка для хлеба остается слишком длинной в духовке и горит, ее нельзя исправить. Неисправные устройства: Единицы, которые не соответствуют стандартам производства, и их необходимо перерабатывать, чтобы их можно было продавать как хорошие единицы или товар дефект. Например, если телевизор не производит никакого звука, можно сделать это снова, чтобы исправить проблему и продать ее как хорошую единицу. Отходы: сырье, которое не находится в процессе производства и не может быть возвращено в производство для того же но могут использоваться для другой цели или производственного процесса или продаваться третьим лицам за номинальную стоимость. Таблицу 5 в разделе «Приложения». Во всех системах учета затрат должна быть разработана система учета поврежденных предметов.
Актуальность данного вопроса заключается в том, что в бухгалтерском учете и налоговом учете существовало и существует разное понимание прямых и косвенных расходов, и раскрытие данной темы поможет избежать ошибок в ведении как бухгалтерского, так и налогового учета.
Вступление из бухгалтерского учета: прямые и косвенные расходы, распределение их по видам продукции
Группировать затраты можно по разным признакам: по видам расходов, по месту возникновения, по экономической роли в процессе производства и т.д.
Эта система должна обеспечивать управление необходимой информацией для определения характера и причины поврежденных объектов. Ухудшение является важным аспектом любого решения о контроле и планировании, которое относится к производству. Руководство должно определить наиболее эффективный производственный процесс, который ведет к ухудшению до минимума и обычно классифицируется как нормальный и ненормальный.
Ухудшение, которое создается, несмотря на эффективные методы производства, называется нормальным ухудшением, а его затраты считаются неизбежными при производстве хороших единиц и поэтому рассматриваются как стоимость продукта. Затраты на нормальное ухудшение обычно были учтены любым из следующих двух методов.
Рассмотрим классификацию затрат по способу их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). По этому признаку расходы подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы - это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг). К ним, в частности, относятся затраты:
В методе 1 производится оценка стоимости нормального чистого обесценения и включается в ставку применения косвенных производственных затрат, которая применяется ко всем заказам на выполнение работ. В способе 2 нормальное ухудшение игнорируется при расчете скорости применения косвенных производственных затрат для применения к рабочим заказам.
- Назначено всем рабочим заказам.
- Назначается всем конкретным рабочим заказам.
на сырье и основные материалы;
покупные изделия и полуфабрикаты;
топливо и электроэнергию;
оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);
амортизацию производственного оборудования.
Косвенные расходы - это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) согласно предусмотренным в учетной политике организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Хотя нормальное ухудшение является приемлемым и ожидается в большинстве производственных процессов, оно часто считается частью производственных издержек; тем временем аномальное ухудшение не ожидается и, следовательно, обычно не считается частью себестоимости продукции.
Стоимость операций - это система накопления затрат, которая учитывает затраты таким же образом, как и система калькуляции для заказов на работу. В системе калькуляции операций затраты накапливаются на рабочих или рабочих станциях и распределяются по отдельным лотам. Операционная станция спроектирована на основе определенной функции в производственном процессе.
Напомним, что разделение затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятого метода учета затрат (калькулирования себестоимости).
На первый взгляд может показаться, что распределить прямые расходы по видам продукции совсем несложно. Главное - установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Однако, если в одном цехе на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным сотрудниками технологического и планового отделов.
Единицы производятся партиями на основе определенных заказов на работу. Когда заказ получен, ему присваивается номер партии и отправляется на любую рабочую станцию, необходимую для завершения задания. Рабочие станции часто хранят большое количество запасов, чтобы поддерживать поток производства во избежание простоев.
Модификация калькуляции по заказам на работу, которая была бы подходящей для строительства судов, - это стоимость проектов. Проект похож на работу, потому что затраты накапливаются по проектам или рабочим заказам, и каждый продукт производится в соответствии со спецификациями клиента. Приказ о стоимости работы обычно используется в краткосрочных производственных процессах, таких как печать; однако стоимость проекта часто используется, когда ожидается, что производство займет месяцы или годы. Строительство моста может занять годы и считается проектом.
Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по месту их возникновения, в частности между цехами, подразделениями или отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии - площадь помещения, для водоснабжения - площадь помещения или число работников, для затрат на сбыт и маркетинг - прямые расходы. В любом случае распределение косвенных расходов не должно требовать больших усилий и расчетов.
Долгосрочный характер и высокая стоимость большинства проектов требуют разработки эффективных процедур контроля. Использование компьютера в калькуляции по заказам на работу. По мере роста компаний их рабочие места увеличиваются по количеству и разнообразию. Компьютеры предоставляют ценную информацию для.
Обеспечение того, чтобы все затраты были начислены или назначены для заказов на работу. Обзор управления аналогичными рабочими заказами, сгруппированными по обязательствам, клиентам, линии продукт и другие желаемые характеристики. Оценка стоимости и фиксация отпускных цен путем рассмотрения аналогичных предыдущих заказов на работу. Накопление и представление затрат и коммунальных услуг по заказам на работу. . Каждое движение затрат, которое вводится в компьютер, включает номер счета главной книги, номер заказа на работу и другие идентификационные данные.
Способ распределения косвенных расходов между видами продукции, работ и услуг должен быть закреплен в учетной политике организации.
Покажем, как разные способы распределения косвенных расходов могут повлиять на финансовый результат и отражение его в бухгалтерской отчетности.
ООО "Уют" за сентябрь 2005 года изготовило 300 стульев вида А и 250 стульев вида Б. Прямые расходы на производство стульев А составили 225 000 руб., а на производство стульев Б - 425 000 руб. Сумма косвенных расходов - 120 000 руб. В том же месяце ООО "Уют" продало 200 стульев А и 100 стульев Б.
Распределим косвенные расходы двумя способами. В первом случае за базу распределения примем прямые расходы. Во втором случае распределим косвенные расходы равномерно на единицу продукции.
Первый способ.
Сумма косвенных расходов:
для стульев А - 41 538 руб. ;
для стульев Б - 78 462 руб. .
стул А - 888 руб. [(225 000 руб. + 41 538 руб): 300 шт)] ;
стул Б - 2014 руб. [(425 000 руб. + 78 462 руб): 250 шт)].
Себестоимость продаж:
стульев А - 177 600 руб. (888 руб. х 200 шт);
стульев Б - 201 400 руб. (2014 руб. х 100 шт).
Итого себестоимость продаж - 379 000 руб.
Второй способ
Сумма косвенных расходов:
для стульев А - 65 455 руб. ;
для стульев Б - 54 545 руб. .
Себестоимость единицы произведенной продукции:
стул А - 968 руб. [(225 000 руб. + 65 455 руб): 300 шт.] ;
стул Б - 1998 руб. [(445 000 руб. + 54 545 руб): 250 шт.].
Себестоимость продаж:
стульев А - 193 600 руб. (968 руб. х 200 шт);
стульев Б - 199 800 руб. (1998 руб. х 100 шт).
Итого себестоимость продаж - 393 400 руб.
Таким образом, себестоимость продаж в первом и во втором случаях отличается на 14 400 руб. (393 400 руб. – 379 000 руб). Следовательно, разным будет и финансовый результат, отраженный в бухгалтерской отчетности. В данном примере при распределении косвенных расходов пропорционально прямым расходам выручка (прибыль) от продаж будет больше, чем при распределении косвенных расходов равномерно на единицу продукции.
Налоговый учет прямых и косвенных расходов
Новый порядок, в соответствии с которым нужно распределять расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Это следует из подпункта 5 статьи 8 Федерального закона от 06.06. 2005 № 58-ФЗ (далее - Закон № 58-ФЗ).
Требование распределять расходы на прямые и косвенные касается налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. При использовании данного метода расходы организации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Время фактической выплаты денежных средств и (или) иная форма оплаты расходов значения не имеют (абз.1 п.1 ст.272 НК РФ). Как следует из пункта 1 статьи 318 Кодекса, на прямые и косвенные распределяются расходы, связанные с производством и реализацией. Это требование не относится к внереализационным расходам.
При кассовом методе расходы признаются в налоговом учете после их фактической оплаты (ст.273 НК РФ). Поэтому для данного случая распределение расходов на прямые и косвенные Кодексом не предусмотрено.
До вступления в силу поправок, внесенных Законом № 58-ФЗ, перечень прямых расходов был закрытым. Это означало, что включать в прямые расходы затраты, не поименованные в перечне, впрочем, как и сокращать перечень, налогоплательщики не могли. К прямым расходам относились:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Это затраты на приобретение сырья, материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), комплектующих изделий и полуфабрикатов;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Косвенными признавались все иные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Указанный порядок распределения расходов требовал от налогоплательщиков решения достаточно сложных задач. Так, для целей налогообложения к косвенным расходам относились расходы, которые в бухучете признавались прямыми. Например, расходы на услуги сторонних организаций, связанные с производственным процессом. Чтобы выполнить требования и налогового, и бухгалтерского законодательства одновременно, организации были вынуждены усложнять учет и применять нормы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Если организации расширяли состав прямых расходов в налоговом учете до состава прямых расходов в бухгалтерском, то тем самым они нарушали требования налогового законодательства. Это влекло за собой санкции в соответствии со статьей 120 НК РФ.
В настоящее время перечень прямых расходов открыт. Это значит, что организации могут самостоятельно дополнять его расходами с учетом отраслевой специфики. Однако из этого вовсе не следует, что организации могут не формировать состав прямых расходов или формировать его с искажениями. Только при таком подходе можно говорить о сближении налогового и бухгалтерского учета.
Состав прямых расходов дополнен также расходами на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Раньше эти взносы учитывались в составе косвенных расходов, поскольку не соответствовали понятию налога.
Перечень прямых расходов следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения. Таким образом, чтобы воспользоваться новыми положениями, организация должна внести изменения в свою учетную политику
Учетная политика корректируется при изменении законодательства о налогах и сборах (ст.313 НК РФ). Для этого организация составляет отдельный приказ, в котором обосновывает внесение изменений в учетную политику в середине года и приводит ссылку на соответствующий закон.
Включение тех или иных затрат в состав прямых расходов должно быть обоснованным. Так, до внесения изменений к прямым расходам нельзя было отнести материальные затраты, установленные статьей 254 Кодекса, кроме подпунктов 1 и 4 пункта 1. Сейчас это можно сделать. Правда, подобное решение придется обосновать. Аргументы могут быть разные. Это и специфика деятельности организации, влияющая на формирование доходов и расходов, и особенности производственного процесса, и др.
Как распределять прямые расходы
Прямые расходы уменьшают налоговую базу отчетного (налогового) периода. Исключение составляют прямые расходы, которые распределяются на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде.
Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности. Иными словами, это продукция, которая не прошла всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.
Кроме того, к НЗП относятся остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Оценку остатков НЗП на конец текущего месяца налогоплательщик производит на основании данных первичных учетных документов. В них содержатся сведения о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика), а также данные налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Раньше в Налоговом кодексе было предусмотрено три метода распределения суммы прямых расходов на остатки НЗП и выпущенную продукцию:
1) пропорционально стоимости сырья. Этот метод применяли организации, чье производство было связано с обработкой и переработкой сырья;
2) пропорционально доле незавершенных заказов или заказов, завершенных, но не принятых на конец текущего месяца. Метод использовали организации, выполняющие работы или оказывающие услуги;
3) пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Метод применяли все остальные налогоплательщики (если не использовались предыдущие два метода).
После внесения изменений в статью 319 Кодекса конкретные методы распределения прямых расходов на остатки НЗП и выпущенную продукцию из Налогового кодекса исключены. Теперь налогоплательщики самостоятельно решают, как им распределять прямые расходы. Главное, чтобы произведенные расходы соответствовали изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Если отнести прямые расходы к конкретному виду продукции нельзя, налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Согласно изменениям, внесенным в статью 319 Кодекса, сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых (а не материальных, как было раньше) расходов следующего месяца.
Выбранный порядок распределения прямых расходов закрепляется в учетной политике и применяется не менее чем в двух налоговых периодах.
Изменена также формулировка определения суммы прямых расходов, которые можно списать на расходы отчетного (налогового) периода. Теперь прямые расходы относятся к текущим расходам по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены. Об этом гласит пункт 2 статьи 318 НК РФ.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, получили право не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства. Они могут относить сумму прямых расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП (п.2 ст.318 НК РФ). Это объясняется прежде всего тем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Они реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.
Аудиторская практика показала, что эта норма Закона в ряде случаев оказалась неправильно понятой налогоплательщиками. Все дело в привычке: существует устойчивое сочетание слов "... товары (работы, услуги)... ", которое очень часто используется в бухгалтерской и налоговой практике и по обычному контексту означает, что реализованы либо некоторые материальные объекты (товары), либо - нематериальные (работы, услуги).
Вместе с тем между понятиями "работы" и "услуги" для целей налогообложения имеется разница, и это зафиксировано в ст.38 Налогового кодекса.
Фрагмент документа. Налоговый кодекс Российской Федерации. Пункты 3 и 4 ст.38 "Объект налогообложения"
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Как видим, в результате возникла коллизия, т.е. неустранимое противоречие в определениях, а именно виды деятельности, идентифицированные как услуги в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (Постановление Госстандарта России от 06.11. 2001 N 454-ст), не соответствуют этому определению по Налоговому кодексу.
В частности, Классификатором предусмотрены следующие виды услуг:
29.21.9 Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию печей и печных топок.
29.22.9 Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования.
30.01.9 Предоставление услуг по установке офисного оборудования.
31. 20.9 Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию электрической распределительной и регулирующей аппаратуры (и так далее, перечень не является исчерпывающим).
Как видно из приведенных примеров, все перечисленные выше услуги относятся к созданию (монтажу) внеоборотных активов. То есть эти услуги (в соответствии с ОКВЭД) не могут быть реализованы и тем более потреблены в процессе осуществления этой деятельности. Арбитражной практики по этому вопросу пока нет. Однако полагаем, что налоговики будут считать, что предприятия выполняют работы, а не оказывают услуги по версии ОКВЭД. Тем более что большинство монтажно-наладочных организаций применяют в качестве выходных документов строительные формы КС-2 и КС-3 (без них предприятие-заказчик не сможет сформировать первоначальную стоимость основного средства и принять НДС к вычету).
Как посчитать прямые расходы?
В состав затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль в отчетном периоде, включают только те расходы, которые относятся к реализованной в этом периоде продукции или работам (п.2 ст.318 НК). Прямые затраты, которые относятся к незавершенному производству, готовой продукции на складе или отгруженной, но не реализованной продукции, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (ст.319 НК). Так как же рассчитать сумму прямых расходов, на которую мы все-таки можем уменьшить прибыль?
На основании вышеуказанных положений статей 318 и 319 Налогового кодекса такую сумму можно определить путем вычитания из суммы всех произведенных в текущем периоде прямых расходов (включая суммы прямых расходов по остаткам прошлого месяца) суммы прямых расходов, на которые в этом периоде уменьшить налогооблагаемую прибыль нельзя (то есть расходов, относящихся к незавершенному производству, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной покупателю продукции):
ПРОП = ПР – ПРНП – ПРПС – ПРНР,
ПРНП – сумма прямых расходов, относящихся к незавершенному производству на конец текущего налогового или отчетного периода;
ПРПС – сумма прямых расходов, относящихся к готовой продукции, находящейся на складе на конец текущего налогового или отчетного периода;
ПРНР – сумма прямых расходов, относящихся к отгруженной, но не реализованной продукции (по которой не произошел переход права собственности к покупателю) на конец текущего налогового или отчетного периода.
Организациям, занимающимся осуществлением торговой деятельности, при определении прямых расходов по торговым операциям указанную формулу необходимо преобразовать. Сделать это можно, например, руководствуясь письмом Минфина от 6 июня 2008 года № 07-05-06/124. В нем говорится, что при расчете суммы прямых расходов, относящейся к остаткам товаров на складе, в соответствии с требованиями статьи 320 Налогового кодекса в показатель "Товары на складе", должны включаться все товары, право собственности на которые находится у налогоплательщика, в том числе товары, находящиеся в пути, право собственности на которые перешло к налогоплательщику, а также отгруженные налогоплательщиком товары до перехода права собственности покупателям. Учитывая все вышеизложенное, формула приобретает вид:
ПРОП = ПР – ПРТС,
ПРОП – сумма прямых расходов, относящихся к реализованной в текущем налоговом или отчетном периоде продукции и работам (то есть сумма, уменьшающая базу по налогу на прибыль);
ПР – сумма всех произведенных в текущем налоговом или отчетном периоде прямых расходов (включая переходящие остатки прошлого месяца);
ПРТС – сумма прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе на конец текущего налогового или отчетного периода. Данный показатель определяется по формуле:
ПРТС = ПРВП + ПРОТ + ПРНС,
ПРВП – сумма прямых расходов, относящихся к товарам, находящимся в пути на конец текущего налогового или отчетного периода, право собственности на которые находится у организации;
ПРОТ – сумма прямых расходов, относящихся к товарам, отгруженным покупателю, но право собственности по которым на конец текущего налогового или отчетного периода к нему еще не перешло;
ПРНС – сумма прямых расходов, относящихся к товарам, непосредственно находящимся на складе на конец текущего налогового или отчетного периода.
Показатель ПРНП в данном случае отсутствует в формуле, поскольку для торговой организации, не осуществляющей производственную деятельность, он равен нулю.
Проиллюстрируем расчет прямых расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль за налоговый период, на примере.
Организация занимается торговлей ГСМ. Необходимо рассчитать для нее сумму прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за текущий налоговый период, если известно, что на конец предыдущего налогового периода на складе оставался товар, прямые затраты на приобретение которого составили
380 600 рублей.
За текущий налоговый период организация затратила на приобретение товаров (включая транспортировку) 2 785 300 рублей.
К концу данного периода на складе оставался товар, прямые затраты по которому равны 137 800 рублей. Также организация имела товар, который был приобретен ею (переход права собственности состоялся), но находился в пути на конец этого периода. Затраты на его приобретение и транспортировку равны 264 700 рублям. на который на конец налогового периода к нему не перешло. Прямые затраты по этим товарам составили 82 300 рублей.
ПРОП = ПР – (ПРВП + ПРОТ + ПРНС),
следовательно:
ПРОП = (380 600 + 2 785300) – (137 800 + 264 700 + 82 300) = 3 165 900 – 484 800 = 2 681 100 (руб)
Сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за текущий налоговый период, равна 2 681 100 рублям.
Прямые расходы в торговых организациях
В предыдущих разделах мы рассмотрели общий порядок распределения расходов. Однако Налоговый кодекс в отдельную группу выделяет налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. Если такие налогоплательщики применяют метод начисления, они также подразделяют свои расходы на прямые и косвенные. Вместе с тем порядок определения расходов по торговым операциям определен статьей 320 Кодекса и отличается от общеустановленного.
До вступления в силу Закона № 58-ФЗ прямыми расходами у торговых организаций признавались стоимость покупных товаров, реализованных в данном месяце, и транспортные расходы. К транспортным расходам относились только расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не были включены в цену приобретения товара.
Все остальные расходы считались косвенными. Они уменьшали выручку от реализации товаров в момент их возникновения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относились, независимо от факта их оплаты (ст.272 НК РФ).
Новая редакция статьи 320 Кодекса сохранила такое деление. Правда, теперь стоимость формируется иначе. Торговые организации могут формировать покупную стоимость товаров с учетом расходов на их приобретение. Например, в нее можно включать таможенные пошлины, сборы, страховые платежи и платежи, произведенные при покупке. Напомним, что до этого в стоимость можно было включать только суммы, уплаченные поставщику за товары.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров налогоплательщик определяет в учетной политике и применяет не менее чем в двух налоговых периодах. Следовательно, если торговая организация хочет воспользоваться новым порядком, она должна внести изменения в учетную политику.
Стоимость приобретения товаров учитывается в составе расходов отчетного периода при их реализации, как того требует подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса. При этом стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в расходы до момента их реализации.
Прямые расходы следует распределять на расходы, подлежащие списанию в текущем периоде, и расходы, приходящиеся на остаток товаров. Расчет производится не по всем расходам, а только по прямым в части транспортных расходов. При этом сумма транспортных расходов распределяется не на фактические остатки товаров на складе, а на остатки нереализованных товаров. Она рассчитывается по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Средний процент определяется как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров. Для этого сначала рассчитывается сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и произведенных в текущем периоде. Затем исчисляется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров, не реализованных на конец месяца.
Произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца есть не что иное, как сумма прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров.
Поясним сказанное на примере.
ООО "Негоциант" занимается оптовой торговлей. В августе 2005 года организация реализовала товары на сумму 500 000 руб. На конец августа остались нереализованными товары на сумму 250 000 руб. Транспортные расходы организации за этот месяц составили 120 000 руб., а прямые транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало августа 2005 года, - 20 000 руб.
Бухгалтер ООО "Негоциант" произведет следующий расчет:
1) сумма прямых транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце, - 140 000 руб. (120 000 руб. + 20 000 руб);
2) стоимость товаров, реализованных и оставшихся не реализованными в текущем месяце, - 750 000 руб. (500 000 руб. + 250 000 руб);
3) средний процент - 18,67% [(140 000 руб.: 750 000 руб) х 100%].
Таким образом, сумма прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец августа 2005 года, составит 46 675 руб. (250 000 руб. х 18,67%: 100%).
Пример "Распределение прямых расходов в торговых организациях"
Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период по реализации тортов "Диетический" приведены ниже (без НДС).
Продано тортов "Диетический" на сумму 1 000 000 руб.
Стоимость всех приобретенных тортов этого вида 600 000 руб. Дополнительно фирма уплатила 50 000 руб. за их доставку на свой склад. По состоянию на конец года 10% тортов остались непроданными.
Работникам, занятым на продажах тортов "Диетический", была начислена зарплата – 200 000 руб. На эту зарплату был начислен единый социальный налог – 78 000 руб. Амортизация (износ) торгового оборудования составила 62 000 руб.
К прямым расходам относится стоимость приобретения тортов и расходы по их доставке. Эти расходы уменьшают прибыль только в части проданных товаров (90%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.
Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж тортов "Диетический", руб.:
Если товары приобретаются партиями и цена единицы товара каждой партии разная, то списание производится по одному из четырех указанных ниже методов, которые должен быть закреплен в учетной политике организации в целях налогообложения:
по стоимости единиц запасов;
по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) [применение данного метода запрещено в бухгалтерском учете, начиная с 1 января 2008 г.] ;
Первый из указанных выше методов применяется при торговле дорогими "штучными" товарами (например, при продаже дорогих ювелирных украшений или элитных часов). На расходы списывается стоимость именно тех единиц товаров, которые были проданы. Стоимость остальных показывается в остатке непроданных товаров и налоговую базу по налогу не уменьшает.
Пример "Метод списания затрат по стоимости каждой единицы".
Магазин по продаже элитных наручных часов приобрел 50 различных моделей часов. В текущем периоде реализовано 12 моделей. Себестоимость проданных товаров будет равна сумме затрат по приобретению именно этих 12 моделей. Стоимость непроданных часов не окажет влияния на налог на прибыль.
Применение остальных трех методов (ФИФО, ЛИФО, средней стоимости) показаны в следующем примере.
Пример "Методы ФИФО, ЛИФО, средней стоимости"
ОАО "Вкусняшка" купило в январе текущего года три партии тортов "Диетический" по 10 000 штук в каждой (остатков непроданных товаров на 1 января нет).
Первая партия тортов приобретена 10 января за35 000 руб.; Вторая – 18 января за 36 000 руб.; третья – 22 января за 39 000 руб. Все суммы показаны без НДС.
Всего было продано 25 000 штук тортов.
При использовании метода ФИФО в январе подразумевается, что на расходы в первую очередь списывается стоимость самых "старых" тортов, а именно:
10 000 шт. из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
5000 шт. из третьей партии стоимостью 19 500 руб. (39000руб.: 10 000 шт. * 5000 шт)
Общая стоимость проданных торотов, рассчитанная по методу ФИФО, составит:
35 000 руб. + 36 000 руб. + 19 500 руб. = 90 500 руб.
При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо в первую очередь списать на расходы стоимость последних партий:
10 000 шт. из последней партии стоимостью 39 000 руб.;
10 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.;
5000 шт. из первой партии стоимостью 17 500 руб. (35 000 руб.: 10 000 шт. * 5000 шт)
Общая стоимость проданных тортов, рассчитанная по методу ЛИФО, составит:
39 000 руб. + 36 000 руб. + 17 500 руб. = 92500 руб.
Таким образом, метод ЛИФО дает более высокую стоимость списанных товаров и более низкую стоимость остатка.
Определим среднюю себестоимость одного торта.
(35 000 руб. + 36 00 руб. + 39 000 руб): (10 000 шт. + 10 000шт. + 10 000 шт) = 110 000 руб.: 30 000 шт. = 3 руб.67 коп. за 1 шт.
Стоимость проданных тортов, рассчитанная по методу средней стоимости, составит:
3 руб.67 коп. * 25 000 шт. = 91 750 руб.
Прямые расходы в производственных организациях
Согласно ст.318 НК РФ к прямым расходам производственной организации могут быть, в частности, отнесены следующие расходы:
стоимость производственного сырья и материалов, а также производственных комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
сумы начисленной амортизации по основным средства, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). [при этом расходы на единовременное списание до 10% стоимости основных средств рассматриваются НК РФ в качестве косвенных (ст.272 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07. 2007 № 216-ФЗ)].
Конкретный состав прямых расходов определяется производственной организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике для целей налогообложения.
Эти расходы делятся меду стоимостью проданной готовой продукции и остатками непроданной продукции на складах, а также затрат незавершенного производства в соответствии с положениями ст.319 НК РФ.
Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданной готовой продукции.
Пример "Распределение прямых расходов в производственных организациях"
ОАО "Вкусняшка" занимается продажей двух видов тортов – "Толстяк" и "Диетический". Торт "Толстяк" ОАО "Вкусняшка" производит самостоятельно. Торт "Диетический" закупается на другом предприятии и перепродается.
Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период по реализации тортов "Толстяк" приведены ниже (без НДС).
Всего было продано 80% произведенных тортов "Толстяк" на сумму 500 000 руб.
На производство тортов "Толстяк" было израсходовано муки, масла и прочих материалов на сумму 200 000 руб. ОАО дополнительно пришлось уплатить своим поставщикам штраф в размере 10 000 руб. за несвоевременную оплату приобретенных материалов.
Работникам, занятым в производстве тортов "Толстяк", была начислена зарплата – 100 000 руб. На эту зарплату был начислен единый социальный налог – 30 000 руб. Амортизация (износ) оборудования по производству тортов составила 120 000 руб. Амортизация эксклюзивного патента на изготовление тортов составила 48 000 руб.
Остатков незавершенного производства и готовой продукции на начало периода у ОАО "Вкусняшка" не было. К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата труда производственных рабочих, ЕСН, начисленный на эту оплату, амортизация производственных основных средств. Эти расходы уменьшают прибыль только в части реализованной продукции (80%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.
Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж торта "Толстяк", руб.:
Прямые расходы в сфере услуг
Состав прямых расходов организаций, занятых в сфере услуг, аналогичен составу прямых расходов производственных организаций, который рассмотрен выше.
Однако п.2 ст.318 НК РФ предоставляет таким налогоплательщикам право относить все прямые расходы в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов без их распределения на остатки незавершенного производства.
Пример "Распределение прямых расходов у организаций, занятых в сфере услуг".
В отчетном периоде ОАО "Спецремсервис" оказало услуги по ремонту автомобилей на общую сумму 3 200 000 руб. (без НДС). На конец периода были подписаны акты приемки-передачи услуг на общую сумму 2 800 000 руб. (без НДС). Услуги на сумму 400 000 руб. относятся к частично завершенным заказам, которые еще не приняты заказчиками.
Затраты отчетного периода включают:
стоимость запасных частей и материалов для ремонта – 1 000 000 руб.;
амортизацию основных средств, использованных для целей ремонта, - 300 000 руб.;
амортизацию офисной мебели и оргтехники – 150 000 руб.;
зарплату ремонтных рабочих (включая ЕСН) – 600 000 руб.;
зарплату административного персонала (включая ЕСН) – 420 000 руб.
ОАО "Спецремсервис" может использовать один из двух прямых расходов.
Вариант 1.
Прямые расходы распределяются меду завершенными и незавершенными заказами:
(1 000 000 + 300 000 + 600 000) * 2 800 000: 3 200 000 = 1 662 250 руб.
Вариант 2.
Прямые расходы списываются в полной сумме:
1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб.
Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в полной сумме – 570 000 руб. (150 000 + 420 000) вне зависимости от варианта, выбранного для прямых расходов.
Различие прямых и косвенных расходов в обычной деятельности.
При осуществлении обычной деятельности одни и те же расходы могут быть отнесены и к прямым и к косвенным. К таким "капризным" расходам можно отнести транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).
Те предприятия, которые используют транспорт для перевозки своей продукции, товаров, в случае, если транспортные расходы не могут быть включены напрямую в стоимость материально-производственных запасов (далее – МПЗ), основных средств, товаров, работ, услуг, должны разработать порядок распределения транспортных расходов между:
1) расходами на доставку сырья, материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), комплектующих изделий и полуфабрикатов, которые подвергаются монтажу или дополнительной обработке у организации. Транспортные расходы, связанные с приобретением таких материально-производственных запасов, включаются в их стоимость (п.2 ст.254 НК РФ);
2) расходами, которые относятся к доставке собственной продукции покупателям (п.1 пп.6 ст.254 НК РФ),
3) расходами по доставке покупных товаров от поставщика до склада предприятия (ст.320 НК РФ),
4) расходами по перевозке покупных товаров до покупателя (ст.320 НК РФ),
5) транспортные расходы по перевозке покупных товаров до покупателя транзитом.
Первый вид расходов учитывается в расходах в зависимости от того, учитываются ли МПЗ, в состав которых были включены ТЗР, в составе прямых или косвенных расходов.
Второй вид расходов признается косвенными расходами организации и учитывается в целях налогообложения в отчетном периоде в полном объеме.
Третий вид расходов признается прямыми расходами. При этом к товарам относятся товары, которые являются собственностью организации, товары, еще находящиеся в пути, но право собственности на которые уже перешло к организации, а также отгруженные товары до перехода права собственности к покупателям.
Четвертый и пятый вид расходов также признается косвенными расходами организации как расходы, связанные с реализацией товаров, и учитывается в целях налогообложения в отчетном периоде в полном объеме.
Кроме этого организация должна обеспечить ведение обособленного учета всех затрат на любую транспортировку, осуществляемую своими или сторонними силами, в том числе на доставку собственной продукции покупателям. Это связано с тем, что если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуги собственного производства, их оценка производится, исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) (п.4 ст.254, ст.319 НК РФ).
Организация занимается издательской деятельностью. В своей учетной политике на 2008 год учет транспортно-заготовительных расходов она отразила следующим образом:
Учет транспортно-заготовительных расходов
2) ТЗР, связанные с доставкой имущества (основных средств, МПЗ), учитываются в составе этого имущества (п.2 ст.254 НК РФ, п.1 ст.257 НК РФ);
3) ТЗР, связанные с доставкой готовой продукции до склада хранения, до покупателей и заказчиков, до места проведения рекламных акций учитываются в составе материальных расходов (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ);
4) ТЗР, связанные с заменой бракованных, недостающих экземпляров готовой продукции, учитываются в составе прочих расходов в размере не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания (пп.43 п. ст.264 НК РФ);
5) ТЗР, связанные с доставкой готовой продукции, которая предназначена для утилизации, учитываются в составе прочих расходов (пп.44 п. ст.264 НК РФ).
Регистр-расчет ТЗР (для распределения ТЗР на прямые и косвенные расходы).
| № | Наименование показателя | Источник информации | Направление использования информации | Сумма |
| 1 | Сумма транспортных расходов за месяц | Дт 44.02 (акт выполненных работ) | Для расчета строки 5 | |
| 2 | Товары, отгруженные в текущем месяце | Кт 41.04 | Для расчета строки 4 | |
| 3 | Готовая продукция, отгруженная в текущем месяце | Кт 43 | Для расчета строки 4 | |
| 4 | Доля товаров в общем объеме отгруженных товаров и ГП | п.2/(п.2+п.3) | Для расчета строки 5 | |
| 5 | Сумма ТЗР, относящихся к товарам, которая должна быть отражена в составе прямых расходов по торговой деятельности | п.1 х п.4 | В состав прямых расходов по торговой деятельности - Дт 44.01 | |
| 6 | Сумма ТЗР, относящихся к косвенным расходам | п.1 – п.5 | В состав косвенных расходов - Дт 44.02 |
Прямые и косвенные расходы для целей налогового учета
В налоговом учете к прямым расходам относятся:
затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
расходы на оплату труда, предусмотренные статьей 255 НК РФ;
амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)
суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на суммы оплаты труда;
Все остальные расходы (за исключением вышеперечисленных) относятся к косвенным.
Таким образом, понятие "прямые расходы" и "косвенные расходы" в бухгалтерском учете принципиально отличается от налогового учета. В основу их деления в бухгалтерском учете положен принцип возможности непосредственного отнесения расходов на себестоимость того или иного вида продукции (работ, услуг), а в налоговом учете – вид затрат. Поэтому многие виды затрат (амортизация основных средств, ряд видов оплаты труда и др.), являются в бухгалтерском учете косвенными, в налоговом учете относятся к прямым, и наоборот.
Для формирования себестоимости продукции, работ, услуг, а также для принятия оптимальных управленческих решений крайне важно правильно распределить затраты на прямые и косвенные. С вступлением в силу Федерального закона от 06.06. 2005 № 58-ФЗ жить бухгалтерам стало значительно легче. Ведь с 1 января 2005 года применяемый в организации для целей бухучета порядок распределения расходов на прямые и косвенные может быть использован и для целей исчисления налога на прибыль.
Заключение
Согласно статье 318 НК РФ расходы на производство и реализацию в зависимости от влияния их на налоговую базу подразделяются на прямые и косвенные.
Сумма косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации. Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
В бухгалтерском учете и налоговом учете существовало и существует разное понимание прямых и косвенных расходов.
Прямые и косвенные расходы для целей бухгалтерского учета
В бухгалтерском учете прямыми являются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и которые можно сразу списать на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). Косвенными являются расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и которые нельзя сразу (без отдельного расчета) списать на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). По окончании месяца в большинстве организаций косвенные расходы тем или иным способом (в зависимости от принятой учетной политики) распределяются между видами продукции (работ, услуг) и списываются также на их себестоимость.
Список используемой литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации
2. Интернет-ресурс "Налоговый учет для вашего бизнеса" www. naluchet. ru
3. Журнал "Российский налоговый курьер", № 19 за 2005 г.
4. Интернет-ресурс для бухгалтеров "БУХ.1С"
5. С.С. Молчанов "Налоги за 14 дней", Москва 2008 г.
6. Публикации за 2007 г. MBSchoolJOURNAL
7. Журнал "Налоговый учет для бухгалтера", № 6 за 2006 г.
8. Л.С. Коваль "Учетная политика организации", Москва 2007 г.
9. А.Н. Паклар "Налоговый учет", Москва 2006 г.
10. Интернет-публикация РБС Развитие Бизнес-Систем (аудиторско-консультационная группа)
К косвенным расходам относятся расходы по подготовке, организации, обслуживанию и управлению производством. Они подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.
В состав производственных расходов входят расходы по созданию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы. Расходы по созданию и эксплуатации оборудования по отношению к производству являются основными, но они не могут быть отнесены к прямым затратам полностью.
К расходам по созданию и эксплуатации оборудования относятся расходы на материалы для текущего ухода и ремонта оборудования, амортизация оборудования, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды, расходы на электроэнергию, топливо и другие материалы, услуги вспомогательных производств и прочие расходы.
В состав общепроизводственных расходов включают заработную плату и отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала цехов и подразделений; затраты на подготовку производства; амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, затраты на обеспечение нормальных условий работы, подготовку кадров, технику безопасности и другие расходы.
Производственные косвенные расходы состоят из комплексных статей, возникают в производственных подразделениях, учитываются по местам возникновения, контролируются сметным методом, распределяются косвенным путём между видами продукции и между готовой продукцией и незавершённым производством.
Для создания системы контроля и исчисления прибыли целесообразно сгруппировать общехозяйственные расходы по следующим элементам затрат:
1. Административно-управленческие расходы: заработная плата, отчисления.
2. Расходы по техническому управлению: содержание технических служб, амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, расходы на изобретательство, техническое усовершенствования, содержание общезаводских лабораторий и др.
3. Расходы по производственному управлению.
4. Расходы по управлению снабженческой деятельностью.
5. Расходы по управлению сбытовой деятельностью.
6. Оплата услуг сторонних организаций.
8. Расходы на рабочую силу: набор, подготовка, обучение, переподготовка руководителей.
9. Обязательные сборы, налоги, платежи, отчисления и пр.
Данные элементы общехозяйственных расходов позволяют определить расходы по местам их возникновения в разрезе служб. Возможно их распределение, как между видами продукции, так и между элементами расходов.
В управленческом учёте важно определить порядок распределения этих расходов. Так, производственные расходы можно распределять в несколько этапов:
1. Распределение расходов между основными и обсуживающими подразделениями.
Распределение должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением. Для этого составляют накопительные ведомости по каждому центру ответственности или центру затрат, где они возникли.
Если расходы невозможно отнести к конкретным подразделениям, то их распределяют следующим образом:
Расходы по содержанию аппарата управления цехом пропорционально численности работающих,
Затраты на отопление, освещение, воду пропорционально площади,
Амортизация машин, оборудования пропорционально стоимости единицы оборудования.
Результатами первого этапа являются расчленение расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям.
2. Перераспределение расходов обслуживающих производств на основные производственные подразделения в соответствии с долей работ, услуг, которые получили подразделения-потребители.
При оказании взаимных услуг, обслуживающими производствами друг другу, услуги оценивают по нормативной или сметной стоимости.
3. Расчёт ставок распределения косвенных расходов для производственных подразделений между заказами и видами продукции.
Могут быть выбраны следующие варианты:
а) расчёт единой ставки распределения для всех подразделений.
В этом случае может быть необоснованное списание затрат одного подразделения за счёт другого;
б) расчёт ставки распределения для каждого подразделения.
Базами распределения могут быть: станко-часы работы оборудования, нормо-часы выполнения ручных работ, масса (вес) изделий, материалов и т.п.
4. Распределение косвенных расходов между видами продукции (работ, услуг), заказами.
По каждому виду продукции, заказу определяется ставка распределения накладных расходов исходя из конкретных баз распределения.
Положительным моментом данных этапов распределения является расчёт фактических затрат. Но имеются следующие недостатки:
Не учитывается деление расходов на переменные и постоянные;
Теряется оперативность информации, т.к. фактические расходы определяются в конце отчётного периода;
Трудоёмкость расчётов, т.к. ежемесячно ставки распределения изменяются;
Несовпадение выпущенной продукции и возникновения расходов.
В соответствии с данными недостатками учёные предлагают использовать нормативный метод распределения расходов. Нормативная ставка рассчитывается на основе годовых сумм расходов.