Главная Безналичные

Трансфертное ценообразование рф статья пдф. Трансфертное ценообразование: налоговый контроль, практические рекомендации по подготовке уведомлений и документации по сделкам

13.05.2019

Управленческий труд - это вид трудовой деятельности, операции и работы по выполнению административно-управленческими работниками функций управления в организации.

Основная цель управленческого труда – создание необходимых условий (организационных, технических, социальных, психологических и т.д.) для реализации задач организации (предприятия), установление гармонии между индивидуальными трудовыми процессами, координация и согласование совместной деятельности работников ради достижения конкретных запланированных результатов. Следовательно, управление – это, прежде всего, работа с людьми, а их трудовая деятельность служит объектом управляющего воздействия.

Информация – специфический объект управленческого труда, в связи с этим он имеет информационную природу. В управленческом труде сочетаются творческие, логические и технические операции, связанные с обработкой информации, а обмен деятельностью между субъектом и объектом управления, между самими субъектами управления носит информационный характер.

Достижение цели управления осуществляется путем подготовки и реализации совокупности управляющих воздействий. Управляющие воздействия на коллективы людей, на их трудовую деятельность - это и есть специфический продукт управленческого труда. Основной формой такого воздействия является управленческое решение.

В процессе управления его субъекты решают самые различные проблемы – организационного, экономического, технического, социально-психологического, правового характера. Это многообразие также является важной особенностью управленческого труда.

Управление является процессом многогранным, неоднозначным. Соответственно, анализ внешней и внутренней среды, принятие на этой основе управленческих решений – процедура, зависящая от сложной и подвижной совокупности факторов, постоянно создающей нестандартные ситуации. Именно эти обстоятельства требуют от человека, занимающегося данной специфической деятельностью, творческого к ней подхода. Решения, принимаемые руководителями, зависят не только от их знаний и квалификации, но и от личностных качеств, практического опыта, здравого смысла, интуиции.

Средствами управленческого труда являются организационная и вычислительная техника, а уровень и полнота ее использования определяют культуру и эффективность управления.

Продукт управленческого труда - это управленческое решение.

Специфика управленческого труда

Таким образом, управленческий труд имеет свои специфические особенности:

1) носит информационный характер непосредственного предмета и продукта его труда, обусловленный принципиальным различием трудового процесса по его содержанию и результатам от других видов труда, необходимых для производства продукции и услуг. Результаты труда персонала управления оцениваются не по количеству изданных распоряжений и выпущенных документов, а по их влиянию на деятельность коллектива предприятия;

2) участвует в создании материальных благ не прямо, а через труд других лиц;

3) в качестве предмета управленческого труда выступают управленческий процесс и люди, участвующие в нем;

4) его результатом являются управленческие решения;

5) средствами труда служит организационная и вычислительная техника;

6) это труд умственный, поэтому прямое измерение его производительности возможно лишь в отношении технических исполнителей и отчасти специалистов.

ФОРМИРУЕМЫЕ КОМПЕТЕНЦИИ

В результате освоения материалов, изложенных в главе 7, у обучающихся формируются:

РЕЗУЛЬТАТЫ ОСВОЕНИЯ

Изучение и усвоение материалов, излагаемых в главе 7, позволит: знать:

  • ? содержание и специфику управленческого труда;
  • ? значение управленческих решений в обеспечении конкурентоспособности фирмы;
  • ? последовательность работ в процессе принятия решения;
  • ? технические средства, применяемые в управлении;
  • ? классифицировать управленческие решения;
  • ? использовать различные источники информации для оценки альтернатив при принятии управленческих решений;
  • ? оценивать эффективность управленческого труда;
  • ? основные элементы культуры управления;
  • ? различными способами принятия управленческих решений;
  • ? навыками проведения деловых бесед.

ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО ТРУДА

Управленческий труд имеет свою специфику, так как управленческий труд - умственный, хотя и имеет элементы физического труда.

К. Маркс подразделял умственный труд на три вида. Результатом первого вида является «готовый продукт» в виде книг, картин и других произведений науки и искусства, созданных учеными, писателями и художниками.

Продукт второго вида умственного труда - деятельность учителей, лекторов, актеров, врачей и т.д., т.е. этот труд неотделим от трудового процесса.

Третий вид непосредственно связан с материальным производством, т.е. работники управления непосредственно участвуют в производстве материальных благ.

В управлении представлены все три вида умственного труда. Управленческим трудом заняты кадры управления, т.е. руководители, специалисты и технические исполнители.

Предметом управленческого труда является информация, результатом управленческого труда являются управленческие решения. Продукт управленческого труда (управленческое решение) неотделим от деятельности руководителя. Принимая решение и доводя его до подчиненных, руководитель должен быть убежден в его необходимости и целесообразности, должен организовать его исполнение, и при этом он выступает как ученый, оратор, учитель, теоретик и пропагандист.

Таким образом, специфика управленческого труда состоит в том, что в ней представлены все виды умственного труда. Он является творческим, так как базируется на науке и искусстве управления, требует значительных затрат умственной энергии (внимания, памяти, воли).

Управленческий труд непосредственно влияет на производство, поэтому его можно назвать производительным. Термин «производительность управленческого труда» можно считать правомерным.

Еще одна особенность - отличие технологии управленческого труда от технологии труда производственного. Технология производственного труда более или менее стабильна, повторяется изо дня в день, заранее проектируется. Технология управленческого труда постоянно меняется, возникают новые производственные ситуации, которые каждый раз требуют новых управленческих решений.

Кадры аппарата управления выполняют работы, различные по своему характеру и содержанию, по продолжительности цикла. Многие работы носят случайный характер. Труд работников аппарата управления не всегда поддается формализации, затруднено его измерение и нормирование.

Управленческий труд состоит в:

  • дополнении функций управления, т.е. сбор, обработка, передача информации (работа с документами) и выработка управленческих решений;
  • работе с людьми, приеме посетителей;
  • организации личного труда;
  • планировании и распределении времени;
  • проведении бесед;
  • телефонных разговорах;
  • обходе рабочих мест;
  • организации и проведении служебных совещаний. Управленческие решения на фирмах представляют собой творческий акт субъекта управления, определяющий программу деятельности коллектива по достижению поставленной цели с наименьшими затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов на основе знания объективных условий функционирования управляемого объекта и анализа необходимой информации.

Разработка эффективных решений - основополагающая предпосылка обеспечения конкурентоспособности фирмы на рынке, а именно:

отношений на фирме;

Создание положительного имиджа фирмы и др.

Неверное управленческое решение может направить исполнителей по неправильному пути, привести к снижению качества продукции, растратам трудовых, материальных и финансовых ресурсов, таким образом потере рынков для товаров фирмы.

На этапах реализации принятого решения участвует весь персонал фирмы (рис. 7.1), который воплощает в жизненную реальность, материализует цели фирмы в сфере ее деятельности. Конкурентоспособность фирмы полностью зависит от уровня организации и от эффективности работы персонала фирмы, от управления процессами всех видов деятельности фирмы.

В подготовке управленческого решения важную роль играет безошибочность, полнота и своевременность поступления необходимой информации. К ней предъявляются высокие требования. Четкость постановки задачи, анализ данных, оперативность обработки результатов зависят от квалификации кадрового состава и применяемых методов и технологий в процессе управленческой работы.

Несмотря на огромное разнообразие видов деятельности, производственных задач, условий и ситуаций, в которых они происходят, классификация управленческих решений по ряду общих признаков и оснований возможна и полезна (рис. 7.2), при этом определенным видам управленческих задач соответствуют определенные методы их решения.

В типовых рабочих ситуациях применяются типовые (стандартные) решения. Разрабатываются правила, инструкции по выполнению ряда работ с определением условий принятия положительных или отрицательных решений.

На практике немногие управленческие решения оказываются полностью программируемыми (т.е. стереотипными) или непрограммируемыми. Многие решения требуют творческого, индивидуального подхода.

Рис. 7.1.

принятия решения

Существуют различные способы принятия решении :

  • аналитический;
  • интуитивный;
  • основанный на прежнем опыте;
  • рациональный;
  • стандартный;
  • основанный на риске;
  • спонтанный и др.

Рис. 7.2. Классификация управленческих решений эффект: рациональное решение обосновывается с помощью объективного аналитического процесса.

Важное решение, как правило, сопровождается многочисленными последующими решениями. Оно влияет на все структурные звенья фирмы. Эффективно работающий руководитель должен понимать взаимозависимость решений и выбирать альтернативы, которые вносят наибольший вклад в повышение конкурентоспособности фирмы. Решение иногда сопряжено с компромиссами, трудностями, опасными последствиями и побочными эффектами, значение которых руководитель должен предвидеть и быть готовым подготовить соответствующие меры по их недопущению.

Принятие решений является центральным элементом административной деятельности. Это особый вид деятельности, направленный на выбор лучшей из имеющихся альтернатив.

На условия выбора влияет новизна рассматриваемой проблемы. Если одна и та же проблема встречается неоднократно, у руководителя вырабатываются типовые методы решения. Со временем эти методы могут войти в регламентирующие документы, определяющие решение. При этом выбор исчезает.

Проблемы принятия решений называются проблемами уникального выбора, когда в них новым является либо объект выбора, либо обстановка, в которой он совершается. Руководитель обязан знать правила инструктажа подчиненных, чтобы иметь возможность объяснить им логические основания выбора и порядок выполнения задания.

Проблемы рационального выбора в уникальных ситуациях, характерных для административной деятельности, имеют следующие общие черты:

  • уникальность, неповторяемость ситуации выбора;
  • сложность оценки рассматриваемых альтернатив;
  • недостаточная определенность последствий принимаемых решений;
  • наличие совокупности разнородных факторов, которые следует принять во внимание;
  • назначение лица или группы лиц, ответственных за принятие решений (ЛПР).

Проблемы рационального выбора в уникальных ситуациях существовали всегда, но по ряду причин в последние годы важность их значительно выросла вследствие того, что:

  • 1) резко возрос динамизм окружающей среды и уменьшился период времени, когда принятые раньше решения остаются правильными;
  • 2) развитие науки и техники привело к появлению большого числа альтернативных вариантов выбора при принятии решения;
  • 3) возросла сложность каждого из вариантов принимаемых решений;
  • 4) увеличилась взаимозависимость различных решений и их последствий.

Существенно усложнились и требования к информации, необходимой для принятия управленческих решений (рис. 7.3).

В ситуациях принятия уникальных решений всегда существует нехватка информации, восполнить которую можно лишь путем практического опыта и детальной проработки всевозможных гипотез. Опытные руководители обычно выслушивают все полезные советы, но поступают по-своему, на основании своего вйдения развития будущих событий, своей оценки тех или иных исполнителей. Таким образом, при решении проблем выбора управленческого решения в уникальных ситуациях руководителю приходится преодолевать ряд существенных дополнительных трудностей.

В большинстве случаев оценки качества альтернатив можно приближенно разделить по критериям эффективности и стоимости.

Для многих проблем уникального выбора понятия «стоимости» и «эффективности» многоаспектны. Как правило, для рационального решения необходимо принимать во внимание прямые и косвенные оценки эффективности, оценки с точки зрения внешней среды и побочных явлений. Денежные оценки эффективности являются лишь одним из подходов. То же относится и к оценкам потерь в рисковых ситуациях, так как многие потери при реализации альтернатив не могут быть выражены в деньгах.

Принимаемые управленческие решения могут существенно влиять на различные аспекты производства, что увеличивает количество возможных оценок. Как правило, необходимо учитывать изменения оценок во времени. Наряду с известным экономическим правилом учета будущих затрат и результатов все чаще возникают проблемы учета новых типов оценок, которые характеризуют последствия принимаемого решения в разные моменты будущего.

Постановка задачи и разработка модели процесса принятия решения, а также альтернатив ее достижения являются важными этапами работы над управленческим решением (рис. 7.4).

Сопоставление разнородных аспектов оценки альтернативы часто создает руководителю трудности, поэтому необходимо избегать субъективности сопоставлений, так как это вызывает дополнительную критику. Еще более сложная ситуация складывается при коллективном принятии решений: у каждого из членов коллективного органа, принимающего решения, могут быть разные меры сопоставления разнородных качеств. Одни могут быть заинтересованы в первую очередь в экономических критериях, другие - в экологических, третьи - в лоббировании конкретных интересов.


Рис. 7.3.

управления фирмой


Рис. 7.4.


Рис. 7.4.


Рис. 7.4.

Следовательно, несколько альтернатив могут иметь разные оценки, и результат выбора зависит от того, какие из этих оценок оптимальны в рассматриваемом случае.

Основным источником информации для оценки альтернатив является профессионализм экспертов и руководителей, принимающих решение, по иерархии возложенных на них обязанностей и выделенных полномочиями в структуре управления.

Руководители среднего и низшего звеньев визируют решение, высший руководитель подписывает его, принимая на себя всю полноту ответственности. Поэтому высший по положению руководитель, не доверяя своим подчиненным полностью принятие решений, стремится найти компетентных экспертов, которые смогли бы беспристрастно оценить качество предлагаемых вариантов решения. Часто лучшее решение проблемы возникает после ее новой оценки, т.е. после поиска новой альтернативы.

В административных органах, как правило, существуют организационные системы для решения сложных проблем выбора, которые состоят из утвержденных правил сбора и анализа информации (обычно со сроками), порядка рассмотрения вариантов, их согласования и утверждения.

Широкое внедрение компьютеров в экономику привело к сокращению трудозатрат человека во многих сферах деятельности. В первую очередь вычислительным машинам были переданы стандартные операции, принятые и утвержденные офисные процедуры (банковские операции, бухгалтерские расчеты). Далее наступила очередь повторяющихся управленческих решений в одинаковых ситуациях. В настоящее время уже написаны и используются эвристические программы для решения задач, бывших в прошлом прерогативой творческой деятельности человека - доказательство теорем, решение сложных логических задач и т.д. В офисах крупных фирм, где работают большие новейшие компьютерные технологии процессов управления, они рассматриваются как универсальное средство, гарантирующее современный уровень и высокое качество управления. Возможности применения технологий электронной коммерции и ERP-систем подтверждают это.

Быстрое развитие в России рынка услуг консультативной деятельности в сфере менеджмента является закономерным результатом усложнения управления фирмами в экономике. Объективная необходимость использования консультантов, специалистов по проектированию организационных структур для целей реинжиниринга в административном аппарате непрерывно возрастает. Наряду с прочими факторами эта необходимость связана с быстрыми изменениями в технике и технологии процессов управления в окружающем мире с середины 1990-х гг.

Существуют две причины, препятствующие использованию более совершенных методов и процедур принятия управленческих решений. Первая из них связана с традиционными предрассудками работников аппарата управления, привязанностью к привычным формам подготовки управленческих решений. Вторая - с несовершенством стиля и методов работы зарубежных консультантов, переносящих в российские условия западный опыт без учета специфики отечественной действительности.

Но новое поколение российских менеджеров за последние годы получило хорошие знания возможностей современных Internet- технологий, постоянно работает с компьютерами, имеет намного более высокую квалификацию и умеет оперативно принимать сложные управленческие решения.

Любое сотрудничество руководителей и консультантов - двусторонний процесс. Просто указания вышестоящих руководителей не могут стимулировать «внедрение» новых методов принятия решений, так как необходима совместная работа сотрудников аппарата и консультантов. Структуризация процесса принятия решений и разумное использование экспертов могут привести к возрастанию способностей руководителя эффективно решать все более сложные проблемы.

Перед специалистами по методам оптимизации управленческих решений, консультантами-аналитиками стоят сложные проблемы. Многие реальные процессы, протекающие в административном аппарате, гораздо сложнее тех, для которых уже разработаны типовые аналитические подходы. Иногда интересы структурных подразделений и фирмы в целом не совпадают. Не всегда в конфликтной ситуации четко вырабатывается компромиссное решение, учитывающее разные интересы и цели других подразделений, не отработана технология принятия решения коллективом руководителей. Из-за этого возникают дополнительные проблемы в координации работы различных подразделений аппарата управления, требуются детальные и трудоемкие согласования противоречивых интересов.

В реальных ситуациях от руководителя при принятии управленческих решений требуются такие качества, как владение искусством анализа ситуации, глубокие профессиональные знания приемов и методов принятия решений, умение предоставлять доказательную аргументацию, профессиональные навыки руководящей работы с людьми, владение в должном объеме знаниями экономики и организации труда и, конечно, менеджмента.

Посвященный порядку регулирования взаимоотношений между зависимыми лицами. Названный алгоритм регламентации предусматривает множество специфичных механизмов, среди которых особое место занимает трансфертное ценообразование.

Зависимые лица

По общему правилу, предусмотренному отечественным правом, зависимыми лицами признаются субъекты, имеющие возможность контролировать деятельность, операции или решения друг друга.

Перечень лиц, отвечающих признаку взаимозависимости, приведен в п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

При совершении контролируемых сделок, то есть между зависимыми или приравненными к ним субъектами, используются трансфертные цены.

Налоговое законодательство прямо не расшифровывает вышеназванное понятие, однако содержит отдельный раздел, посвященный контролируемым сделкам, совершаемым внутри одного предприятия или группы компаний.

С учетом анализа существующего законодательства можно сформулировать понятие трансфертного ценообразования по НК РФ как стоимость товаров или услуг, применяемую контрагентами в расчетах между зависимыми лицами по внутрифирменной стоимости, отличающейся от условий, имеющих место на открытых рынках.

Названный механизм является объектом контроля со стороны отечественных фискальных органов и позволяет налоговикам квалифицировать договоры на описанных условиях в качестве контролируемых сделок.

Трансфертное ценообразование в 2017 году

В текущем налоговом периоде порядок совершения контролируемых сделок не претерпел сколь-нибудь значимых изменений. Налогоплательщики, отвечающие признакам взаимозависимости, обязаны доводить до сведения фискальных органов информацию о договорах, подлежащих проверке.

Важно знать, что регулированию трансфертного ценообразования и контролю со стороны государства подлежат сделки, совершаемые взаимозависимыми лицами:

  • внутрироссийские соглашения;
  • внешнеторговые договоры.

Особое внимание государства к описанным сделкам обусловлено прежде всего возможностью сторон манипулировать ценами и, как следствие, получать необоснованную налоговую выгоду.

Можно утверждать, что целью трансфертного ценообразования является увеличение прибыли от продажи товаров или услуг конечному потребителю, достигаемое, в том числе, за счет налоговой оптимизации.

Далеко не все сделки между аффилированными лицами подвергаются контролю. Для особого внимания со стороны налоговиков такие договоры должны отвечать требованиям, прямо перечисленным в ст. 105.14 НК РФ .

Методы трансфертного ценообразования

В настоящее время выделяются следующие основные способы определения цены между взаимосвязанными предприятиями:

  • затратный подход, характеризующийся проверкой соответствия цены на основе валовых затрат по конкретной операции с валовыми расходами по аналогичным действиям в условиях свободного рынка;
  • следующим видом трансфертных цен является сопоставление рыночной стоимости, заключающееся в сравнении имеющихся условий контракта со стоимостными значениями на рынке по схожим операциям;
  • применение метода цены последующей реализации включает в себя проверку соответствия анализируемой сделки рыночным условиям на основании валовой выгодности лица, перепродавшего имущество;
  • еще одним правилом трансфертного ценообразования является сопоставление рентабельности, характеризующееся сверкой операционной эффективности по договору с аналогичным показателем на рынке;
  • подход распределения прибыли, основанный на разделении фактической доходности между сторонами контролируемой сделки и аналогичным делением в условиях рынка.

Современное международное трансфертное ценообразование существенно не отличается от внутрироссийского и основывается на схожих принципах и методах.

Понятие трансфертное ценообразование происходит от французского перевода transfert – переношу, перемещаю, то есть доход распределяется между взаимозависимыми предприятиями или подразделениями одной компании, корпорации. Цели перераспределения – минимизация налогов или увеличение прибыли структурной единицы.

Налоговые инспекции обязаны контролировать взаимоотношения предприятий, в которых применяются трансфертные цены. Организациям, применяющими их, вменена обязанность предоставлять расчеты с документальным обоснованием. Официальными источниками, принимаемыми фискальными органами установлены:

Налоговый кодекс РФ определяет способы расчета, обосновывающие цену.

Правила трансфертного ценообразования

Условия формирования цен установлены статьями 105.9 - 105.13 НК РФ. Разрешается использовать от одного до 5 вариантов, последовательность которых построена в зависимости от значимости для применения.

Сопоставимые рыночные цены

Механизм основан на оценке операций купли-продажи аналогичных товаров, работ, услуг между лицами, отношения которых исключают взаимное или одностороннее влияние на финансовые результаты. Обязательное условие сопоставимости – полная информация о сделках, то есть имеются сведения о сопутствующих расходах, порядке оплаты, стоимости договора.

Пример

Фирма «А» поставила 25.05.2017 г. в Иваново хлопок дочерней компании «Б» за 5 долларов за килограмм. При проверке налоговая инспекция выяснила – цена занижена на 0,7 центов. Для обоснования сомнений инспекция привела для сопоставимости договор купли-продажи хлопка 18.05.2017 г. такого же сорта между предприятиями «К» и «М». Далее выяснилось, что сведения сравнению не подлежат, так как «А» закупала товар в Москве 20.05.2017 г. за 4 евро, а «К» приобретала его в Узбекистане 22.04.207 г. за 280,16 руб.

Цены последующей реализации

Трансфертное ценообразование НК РФ по дальнейшей продаже строит на анализе финансовой эффективности сделки предприятия-покупателя по продаже приобретенных у взаимозависимого лица товаров.

Принцип сопоставимости объяснит наглядный пример

Организация «В», уплачивающая ЕНВД , приобретала неоднократно минвату, в том числе у взаимозависимой «Г» и продавала лицам, не относящимися к взаимозависимым.

Кол-во, единицы

Себестоимость, руб.

Выручка, руб.

Валовая прибыль, руб.

Валовая рентабельность, % (гр. 4/5*100)

Рассматриваемая сделка

Сопоставимые сделки

Интервал рентабельности 52,09-60,61(среднее арифметическое между 1-2 и 3-4 показателями).

Доход «Г» корректируется для налогообложения в большую сторону, исходя из максимального значения экономической эффективности (п. 5 абзац 2 ст. 105.10):

30 000 – 30 000 х 60,61% = 18 183 и 30 000 – 18 183=11 817.

Затратный метод

Применяется при контроле организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, по которым используются трансфертные цены. Для сопоставимости используются сведения поставщика о расходах, произведенных по аналогичным договорам.

Валовая прибыль

Рентабельность расходов (гр. 3/2*100)

Контролируемая сделка

Сопоставляемые сделки

Вычисленный методом квартилей интервал рентабельности затрат 16,13-35,29. Минимальное значение выше, чем в проверяемом договоре, то есть рыночная цена должна быть 295 000 + 295 000 х 16,13% = 342 583,50.

Корректировки:

  • НДС – 2583,50 х 0,18 = 465,03
  • Прибыль – (2583,5 - 465,03) х 0,20 = 423,69

Трансфертное ценообразование в 2017 г. использует квартиль (деление ряда последовательностей на 4) для исключения случайных величин в выборке значений.

Метод сопоставимой рентабельности

В качестве анализируемого фактора принимается операционная рентабельность одного из показателей:

  • Активы – если для ведения деятельности требуются большие капиталовложения;
  • Коммерческие, управленческие расходы – у проверяемой организации от них прямо зависит выручка;
  • Прямые и косвенные расходы – организация занимается производством товаров, выполнением работ, услуг;
  • Продажи – компания постоянно выступает взаимозависимым лицом по отношению к продавцу или покупателю.

Метод распределения прибыли

Рассматривается суммарная или остаточная прибыль, полученная всеми контрагентами сделки до конечного потребителя. Остаточная прибыль рассчитывается как разница между показанной в отчетах и вычисленной указанными выше способами.

Методы трансфертного ценообразования в пунктах 3-5 сложны для применения, так как заключаются в нахождении для равнения компаний, применяющих идентичную налоговую политику по определению затрат – прямых, косвенных.