Уровень развития и функционирования государства во многом зависит от наполнения доходной части бюджета, основным источником которой являются налоги. Налоговая система – мощный экономический регулятором в условиях рыночных отношений. От эффективности данной системы зависит благополучие всего государства. Существует четыре системы соотношений налоговых ставок к доходу: пропорциональная, равная, прогрессивная и регрессивная системы налогообложения.
Мировая практика
В наиболее развитых странах общество принимает оплату сборов, как нечто вполне естественное. Однако существует определенная грань между посильной и чрезмерной нагрузкой на бизнес и население, которую переходить нельзя.
Методы для регулирования налогообложения в мировой практике
- Равный. Вариант примитивный и самый простой, но не в полном объеме учитывает интересы малоимущих граждан страны. Такой метод используется в Японии. Суммы налоговых платежей равны для всех жителей государства независимо от их платежеспособности.
- Пропорциональный. Ставка одинакова для всех, сумма зависит от базы налогообложения. В России при расчете множества платежей применяется данный метод. Такой способ в большей степени бьет по карману среднестатистических плательщиков по сравнению с состоятельными гражданами. Нагрузка на свободный доход довольно высокая.
- Прогрессивный. Такой метод прост и понятен – платит больше тот, кто зарабатывает много. В Новой Зеландии применяется прогрессивный метод начисления подоходного налога. В этой стране хорошо развиты социальное обеспечение населения, бесплатное образование и качественное медицинское обслуживание. Такой метод имеет самую высокую поддержку среди граждан, и выглядит вполне справедливо: с увеличением дохода растет и ставка налога. Однако не во всех государствах он эффективен и нередко провоцирует уклонение от налогов: в странах, применяющих прогрессивную схему, бизнесмены выводят свои доходы из-под налогообложения путем перевода бизнеса в другие страны, тем самым сокращая налоговые поступления в бюджет родной страны.
- Регрессивный. На первый взгляд формула расчета кажется необъективной: большие обязательные отчисления в бюджет при меньших доходах. Однако регрессивное налогообложение показывает, что богатство можно декларировать. В результате увеличения прибыли понижается коэффициент сбора. Регрессивный метод порой дает больший эффект, чем прогрессивный.
Плюсы и минусы регрессивного налогообложения
Этот вариант начисления платежей до достижения определенного размера дохода можно рассматривать как пропорциональный или прогрессивный, но затем вместо увеличения ставка налога по мере роста дохода снижается.
В чистом виде регрессивная шкала налогообложения встречается в современной мировой экономике очень редко. Однако в Российской Федерации начиная с 2001 года единый социальный налог (сейчас – страховые взносы) рассчитывается по данной схеме. Снижение ставки взносов при увеличении расходов на фонд оплаты труда направлено на выведение из тени заработной платы, сокращение выплаты дохода «в конвертах».
Так, например, в 2018 году лимит по взносам на обязательное социальное страхование составит 755 000 руб. (в 2016 году он был равен 718 000 руб.), а предельная база по пенсионным взносам в 2018 году – 876 000 руб. (в 2016 году – 796 000 руб.); медицинские взносы в 2018 году придется платить со всех выплат, как и в 2016 году. При этом необходимо отслеживать совокупный доход каждого работника.
К регрессивным можно отнести и косвенные налоги (акциз, НДС, пошлина), если рассматривать не номинальную ставку, а экономическую, то есть отношение суммы перечисленного налога к общей сумме дохода. Акцизный сбор устанавливается в отношении отдельных товаров массового потребления и зависит от вида товара. НДС добавляется к цене товара на всех этапах – от производства до реализации. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС в соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ, что доказывает отнесение этого вида налога к регрессивному. А, например, в суде государственная пошлина на подачу заявления зависит от размеров имущественных требований истца.
Так как вся нагрузка по косвенным платежам ложится непосредственно на носителя (конечного потребителя), их бремя будет выше для той части населения, доход у которой меньше.
Напрямую о применении регрессивного вида налогообложения в российском законодательстве не говорится. А обратившись к мировому опыту, нельзя сделать однозначный вывод о положительных либо отрицательных моментах данного подхода. В целом большинству указанная система кажется несправедливой.
Ведь получается, что при таком виде налогообложения гражданин, имеющий меньшие доходы, в процентном выражении платит больше гражданина с большими доходами. Так, например, еще австрийский экономист Карл Менгер (1840-1921) – основатель «австрийской школы» маржинализма – в своей книге «Основания учения о народном хозяйстве» писал, что N-ная сумма денег для бедного дороже, чем для богатого.
Но рассмотрим в качестве примера расчет страховых взносов.
В 2018 году замдиректора ООО «Альфа» Иванов П.С. получал заработную плату в размере оклада 90 000 руб. В августе 2018 года его совокупный доход за год достиг 720 000 руб.
Бухгалтер Петрова С.И. на зарплату Иванова за период с января по октябрь начислила следующие взносы (для наглядности для расчета принимаем взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, без учета Фонда медицинского страхования):
в Пенсионный фонд
720 000 х 22% = 158 400 руб.
720 000 х 2,9% = 20 880 руб.
За этот же период с заработной платы бухгалтера Петровой С.И., имеющей оклад 30 000 руб., доход которой достиг 300 000 руб., было начислено взносов:
в Пенсионный фонд
240 000 х 22% = 52 800 руб.
и в Фонд социального страхования
240 000 х 2,9% = 6 960 руб.
За весь 2018 год эти работники получили доход: Иванов – 1 080 000 руб. и Петрова – 360 000 руб.
Тогда годовые взносы с зарплаты Петровой при общей ставке 24,9% (т.е. 22% + 2,9%) составят:
в Пенсионный фонд
360 000 х 22% = 79 200руб.
и в фонд социального страхования
360 000 х 2,9% = 10 440 руб.
Годовые же взносы с зарплаты Иванова составят:
в Пенсионный фонд
876 000 х 22% + (1 080 000 – 876 000) х 10% = 213 120 руб.
и в Фонд социального страхования
755 000 х 2,9% = 21 895 руб.
Итого 213 120 + 21 895 = 235 015 руб., что в процентном выражении от совокупного годового дохода Иванова составит
235 015: 1 080 000 х 100% = 21,76%
Следовательно, в процентном выражении налоговая нагрузка на организацию при регрессивном налогообложении ниже.
Но бухгалтер Петрова будет обижаться и думать о несправедливости жизни: «Этот замдиректора получает больше зарплаты, чем я; так и взносы в процентах гораздо ниже, чем начисленные на мою зарплату!».
Итак, регрессивный метод нельзя назвать однозначно полезным или вредным для налогоплательщиков, но для экономии на процентной ставке он стимулирует граждан зарабатывать больше.
Таким образом, сокращая долю налогов и тем самым уменьшая налоговое бремя при применении регрессивной шкалы налогообложения по социальным взносам, Россия добилась снижения коррупционной составляющей, вывода «из тени» выплат зарплаты работникам, роста наполнения бюджета: поступления от этой статьи доходов в % от ВВП составили в 2014 году 6,46%, а в 2015 году – 6,96%.
Налоги – регрессивная шкала налогообложения: Видео
В нашем государстве все организации и частные лица должны в обязательном порядке платить налоги. Налоги бывают разных видов - косвенные, прямые, подоходные и аккордные. каждый месяц платят государству граждане, которые работают официально. Его размер составляет 13% от суммы заработка. В свою очередь этот вид налогообложения делится на три подвида – пропорциональный, регрессивный и прогрессивный. В этой статье речь пойдет именно о регрессивном налогообложении.
Что это такое
– это схема, согласно которой увеличивается облагаемый доход, и, при этом, уменьшаются ставки на налоги. В жизни такую систему можно встретить крайне редко, только что разве при социальном налогообложении. Иногда она встречается при акцизных сборах, таможенных пошлинах. Стоит упомянуть здесь и косвенных налогах. Они представлены в виде наценок на услуги и продукцию. Конечный потребитель, приобретая в магазине тот или иной товар, сам того не подозревая, платит косвенный . Регрессивные налоги напрямую связаны со всеми гражданами государства. Таким образом, чем больше мы будем приобретать товаров, тем меньше будет размер налога. Эта система «играет на руку» только богатым гражданам, а бедные люди платят больше налогов. Например, при сумме налога в одну тысячу рублей, человек с зарплатой в 50 тыс. рублей будет платить налог в 2%. При этих же условиях человек с зарплатой в 6 тыс. рублей будет отдавать уже 17% на налог.
Этот метод налогообложения заставляет людей стремиться получать большую зарплату, мотивирует более успешных сотрудников. Регрессивные налоги применяются в судебных инстанциях для начисления на госпошлины в имущественных целях.
Регрессивная шкала для ЕСН
Единый социальный налог (ЕСН) – это налог, который уплачивают все работающие граждане нашей страны на социальное, страховое, пенсионное и медицинское обеспечение. Его исчисляют именно по регрессивной шкале. Это говорит о том, что при большей сумме выплат будет понижаться сама ставка налога. Ставка ЕСН определяется размером налоговой базы и категориями налогоплательщиков. Предусмотрены такие категории граждан, которые имеют право платить налоги по пониженным тарифам. К ним относят сельскохозяйственных производителей товаров, народы крайнего Севера, представителей художественных промыслов.
Чтобы верно рассчитывать страховые взносы, нужно отнести плательщиков к разным группам по возрасту. Страховые взносы, предназначенные для накопительной и страховой части пенсии, в итоге будут суммированы. Компании-работодатели также подсчитывают суммы налогов по всем своим сотрудникам для перечисления их в на накопительную часть пенсии. Из накопительной системы начисления пенсии исключены люди, рожденные в 1966 году и раньше. Специально для них разработана иная система.
Регрессивные ставки применяются к налоговым выплатам, которые больше ста тысяч рублей в совокупности. Этой шкалой работодатель может пользоваться, даже если у него в штате всего один сотрудник. Если компания платит ЕСН по самой большой ставке регрессивной шкалы, то по налогу на будет уменьшена. Работодателю нужно постоянно пересчитывать налог по этой шкале, вносить уточнения в декларации и следить за своими обязательствами по выплате налога на доход. Так как при использовании регрессивной шкалы нужно каждый месяц заново исчислять налог, это усложнило жизнь, как налоговым органам, так и самим плательщикам. Если у компании есть филиалы или дополнительные отделения, то рассчитывать налог по регрессивной шкале будет еще сложнее. Поэтому сегодня практически все компании отказались от применения регрессивной ставки.
Сегодня регрессивную шкалу налоговых ставок используют в суммах от 280 001 рубля. Если эта сумма будет меньше, то работодателю нужно будет переходить к оплате ЕСН по заниженной ставке. Пониженные ставки налогов и отдельная регрессивная шкала предусмотрены для компаний, работающих в сфере IT-технологий. Для них пониженную ставку налогообложения государство разрешило применять от 75 тыс. рублей. Чтобы пользоваться данной шкалой, фирма обязана соответствовать некоторым требованиям. Она должна иметь государственную аккредитацию, получать от продажи компьютерных программ более 90 процентов своей прибыли. В ее штате должно трудиться более пятидесяти человек. Если в течение девяти месяцев эти показатели соблюдены, то фирме разрешено перейти на пониженную ставку налогообложения. Пользоваться таким преимуществом под силу только большим IT-корпорациям, которые работают с иностранными заказчиками.
Вывод
В нашей стране не перестают утихать споры о том, какие же суммы налогов должны платить те или иные категории налогоплательщиков. Многих граждан не устраивает тот факт, что богатые люди платят меньшие суммы налогов, чем малообеспеченные лица. Чтобы избежать подобных споров, правительство России должно одинаково заботиться обо всех категориях граждан. Только когда власти определят оптимальный размер налогов для каждого жителя. Что бы ни произошло и что бы ни изменилось в стране, каждый человек должен обязательно платить причитающиеся ему налоги. В ответ на это государство предоставляет нам много возможностей. Среди них государственное лечение, начальное, среднее и высшее образование, и другие услуги. Для качественной работы всех этих механизмов нужны финансовые ресурсы, формируемые за счет налогов. Обязанность всех налогоплательщиков – вовремя погашать свои обязательства перед государством и не уклоняться от них. Напомним, что за уклонение от оплаты налогов в нашей стране предусмотрена уголовная ответственность.
Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш
Главным источником формирования бюджета всегда были налоги, поэтому от того, насколько правильно будет построена налоговая система, будет зависеть благополучие страны. Все граждане и компании, получающие доход, обязаны уплачивать в казну государства налоги, рассчитанные по установленной модели налогообложения.
В экономике существует несколько методов регулирования поступающих начислений. Каждый из них несёт различный экономический смысл и имеет характерные особенности.
Плоское, прогрессивное и регрессивное налогообложение – в чём разница
В связи с тем, что основной задачей налоговой системы является эффективное пополнение государственной казны, законодатели постоянно придумывают различные модели, которые отвечают условиям того или иного экономического периода страны. Среди принятых вариантов существует три наиболее удачные системы налогообложения, которые в своё время применялись, а некоторые применяются в настоящее время для начисления сборов:
- Плоское налогообложение используется на территории нашей страны в настоящее время. Такой метод предполагает начисление и уплату равных налогов для всех слоёв населения. В такой системе не учитываются социальные интересы граждан и коммерческих структур, но она на сегодняшний момент является наиболее простой и оптимальной.
- Прогрессивная система предполагает увеличение налоговой ставки по мере роста дохода. Причём при переходе от одной ступени к другой налогом облагается только та часть прибыли, которая превысила установленные показатели. Такой налог применялся в России по отношению НДФЛ. В основе метода лежит перераспределение налогового бремени с бедных слоёв населения на более богатые.
- Регрессивное налогообложение является полной противоположностью прогрессивному, так как в связи с ростом дохода налоговые ставки системы снижаются. Такая модель проявила себя как наиболее эффективный метод взимания налоговых платежей.
Почему пониженная ставка способна приносить высокий доход
Рассмотрим более подробно регрессивную модель построения налоговых отчислений. Для того чтобы налогоплательщик был уверен в справедливости применения той или иной системы, а также для снижения сокрытия части доходов, законодатели разработали регрессивное налогообложение.
Такая система стала мощным стимулом к тому, чтобы в стране началась массовая легализация получаемых доходов, в связи с этим явлением государство стало получать дополнительный доход, несмотря на то, что ставки налогов были снижены.
Чем опасна регрессивная шкала
Регрессивная система налогообложения имеет довольно тонкую грань между плюсами и минусами. Длительное применение модели может нарушить социальное равновесие и привести к некоторому недовольству различных слоёв общества. Такие настроения общества неблаготворно влияют на пополнение бюджета страны.
Кроме того, если правительство пытается залатать бюджетные дыры, то регрессивная модель будет это делать довольно медленно, а в условиях кризисной экономики такие темпы неприемлемы.
Для кого система регрессии налоговых платежей наиболее выгодна
Если рассматривать в виде примера сферу малого бизнеса, то для ее представителей регрессивное налогообложение означает систему, которая обязывает платить равный налог с дохода независимо от обеспеченности компании. Иными словами, чем состоятельнее предприятие, тем меньше оно начисляет платежи. С точки зрения равноправия это выглядит довольно несправедливо. Но, с другой стороны, такая модель мотивирует руководство фирмы к увеличению доходной части и легализации заработной платы сотрудников.
В отношении каких налогов может применяться регрессивное налогообложение: примеры
Несмотря на то что регрессивная модель является довольно выгодной системой начисления платежей, она не считается особо популярной. В России регрессивное налогообложение применялось в начале двухтысячных годов по отношению к единому социальному налогу. Также в виде примера можно привести косвенные налоги, которые уплачивают в конечном счёте потребители.
НДС и акцизы по отношению к определённым видам товаров имеют пониженные номинальные ставки. Благодаря этому население имеет возможность приобретать товары первой необходимости, сезонную продукцию и вещи, попадающие под льготный акцизный режим, по наиболее приемлемой цене. В этом случае регрессивная система налогообложения имеет очевидные плюсы.
Государственная пошлина тоже носит регрессивный характер, так как имеет определённую шкалу ставок. При подаче исковых заявлений по имущественным делам сумма пошлины уменьшается в зависимости от размера иска.
Какая система налогообложения наиболее приемлема для современных условий экономики
В настоящее время наше государство испытывает некоторый дефицит бюджета, который можно частично закрыть налоговыми платежами. В связи с этим экономисты тщательно продумывают новую модель налогового режима, которая будет идеально подходить к условиям современного бизнеса.
Регрессивная шкала налогообложения в такие времена не совсем приемлема, так как она не способна восстановить довольно большой недобор. В связи с этим законодатели разработали законопроект, имеющий прогрессивный многоступенчатый характер начисления сборов. В его основе заложены строго определённые нормативы, по которым будут определяться налоговые ставки. Затрагивать такое налогообложение будет подоходный налог граждан. Если углубиться в реальные числа модели, то можно увидеть, что предлагаемая система имеет довольно низкую стартовую ставку налога (5%). В какой-то мере это даже напоминает регрессию по сравнению с действующим режимом.
Разрабатываемая система пока не находит общего согласия законодателей, и поэтому отложена до лучших времён. Возможно, в связи с изменением экономической ситуации в стране такой законопроект получит свою путёвку в жизнь.
Налоговые системы служат для официального изъятия части дохода в пользу государственного бюджета. От того, насколько действующая модель вызывает доверие населения, зависит размер поступающих взносов. Регрессивное налогообложение зарекомендовало себя как стимулирующая модель легализации дохода, но тем не менее система создана для определённого экономического курса и не может применяться в условиях выхода из кризиса.
В налоговой системе существуют разные типы ставок. Они используются комбинированно, чтобы достичь наибольшей эффективности. Какие бывают типы налоговых ставок, которые можно встретить современному человеку? Чем они отличаются? Как они влияют на налоговую нагрузку, которую ощущает население страны? Чем является налоговая ставка с макроэкономической точки зрения? Какой у них функционал и рычаги влияния?
Что такое налоговая ставка?
Сначала необходимо определится с терминологией. Так, налоговой ставкой (нормой обложения податями) называют величину начислений, которые идут на одну дополнительную единицу изменения базы. Когда она выражена к доходу налогоплательщика в процентном отношении, её называют квотой. Ставка является обязательным элементом налога.
Налоговая нагрузка
Под налоговой нагрузкой понимают процентный уровень отношения податей к валовому внутреннему продукту страны. Другими словами, под это понятие подпадает отношение всех обязательных платежей к ВВП государства. Нагрузка может рассчитываться отдельно по каждому субъекту или в целом по объекту (предприятию или заработной плате человека). Чтобы посчитать её, необходимо использовать формулу: СНЧ/Д, где СНЧ - сумма начисленных налогов, Д - доходы.
Для слаборазвитых стран, где нет сильной системы социального обеспечения, является характерной низкая налоговая нагрузка, в развитых государствах она, наоборот, очень высока. Для последней показателен пример Швеции, где она в отдельные годы составляла выше 60%. Также необходимо отметить в рамках статьи разницу между фактической и номинальной нагрузкой. Они полезны с той точки зрения, что позволяют примерно оценить степень уклонения от уплаты налогов. Так, с увеличением номинальной нагрузки увеличивается количество случаев ухода от платежей. Когда она достигает определённого уровня, явление уклонения становится массовым, таким образом, фактическое положение дел меняется в сторону уменьшения получаемых денег. Когда государство получает наибольшее количество денег, считается, что ставка находится в точке Лаффера. Но до неё стараются не доходить. Теперь перейдём к основной теме и рассмотрим типы налоговых ставок. Косвенная система сбора податей рассматриваться будет только в общих чертах, а основное внимание будет уделено прямой.
Какие бывают типы налоговых ставок?
Так какое разнообразие существует? На данный момент используются следующие типы налоговых ставок. Список их легок для запоминания:
- Пропорциональный.
- Регрессивный.
- Прогрессивный.
Каждый из них имеет свои особенности, которые сейчас будут рассмотрены. Существует ещё 4-й тип: твердая ставка. Смысл её заключается в том, что устанавливается определённая сумма налога, который необходимо уплатить, независимо от доходов. Но ввиду отсутствия его экономической гибкости сейчас твердая ставка не используется в государственном масштабе, а только в виде ренты, например за тонну нефти или железной руды (независимо от прибыли).
Пропорциональная налоговая ставка
При действии такого механизма забирается одинаковая часть от всех типов доходов. Чтобы спрогнозировать, как он повлияет на получаемые людьми суммы денег, делают небольшие расчеты. Так, из чистого дохода следует вычесть обязательные траты, которые идут на питание, одежду, медицинское обслуживание, жилье и транспорт. Всё, что останется (при условии, что вообще что-то будет), составит дискреционную прибыль. Она может увеличиться или упасть после изменения уже имеющихся ставок (или введения новых). Следует заметить, что пропорциональная налоговая система является довольно неудобной при применении к бедным слоям населения. Так, 500 рублей из 10 тысяч и 5000 из 100 000 имеют разное значение для владельцев этих сумм, поэтому в ряде государству используются другие типы налоговых ставок. Пропорциональная система используется при работе с крупным бизнесом.
Регрессивная налоговая ставка
Под регрессивной налоговой ставкой понимают такой порядок обязательств, когда с ростом облагаемой базы уменьшается процент, который необходимо оплатить от своих доходов. Пример реализации: когда фиксируется часть от полученных прибылей, а определённая сумма, которую и нужно оплатить. Для удобства весь доход делится на отдельные части. Каждая из них облагается своей ставкой. Поэтому уменьшение суммы платежа происходит не для всего дохода, а для его части. Регрессивная многим кажется несправедливым способом налогообложения, и в чистом виде она мало используется. Есть более популярные типы налоговых ставок. Прямая регрессивная - одна из самых популярных в данной категории. В качестве практического примера реализации можно привести Так, при увеличении трат на оплату труда происходит снижение налоговой ставки. Данный механизм создан для вывода заработных плат из тени. Кстати, про типы налоговых ставок. Прямая регрессивная занимает здесь исключительное положение. Как вы убедились, она используется для мотивации определенных действий и используется государствами для повышения уровня законности.
Прогрессивная налоговая ставка
Прогрессивное налогообложение строится на доходах, которые используются по собственному усмотрению. Наибольший интерес представляет разница между совокупными средствами и тратами на первоочередные потребности. Этот принцип положен в основу прогрессивной налоговой ставки. Ведь с количественным ростом доходов уменьшается общая доля средств, которые идут на нормальное функционирование человека (траты на еду, оплату жилья и другие первоочередные платежи). И одновременно растут суммы, которые идут на покупку предметов роскоши или удовольствий. Данная налоговая ставка является решением случаев, когда менее богатый налогоплательщик испытывает более сильное бремя налогов, чем состоятельный человек. Дополнительно она делится на подтипы, которые отличаются между собой:
- Простая поразрядная.
- Одноступенчатая.
- Относительная поразрядная.
- Многоступенчатая.
- Линейная.
- Комбинированная.
Функции ставки
Как бы это странно ни показалось, но налоговая ставка, кроме основного предназначения, выполняет ряд функций экономического плана. Некоторые из них:
- Спасение экономики от "перегрева". При капитализме существует такое негативное явление, как периодические системные кризисы, которые обрушивают часть хозяйственного сектора страны. При росте экономики в условиях низких налоговых ставок в большем объеме осуществляется насыщение рынка. И при достижении порога кризиса придётся падать «с большей высоты». Чтобы избежать этого, правительства стран проводят политику увеличения налогового бремени, для уменьшения скорости и интенсивности насыщения рынка.
- Регулирование торговых потоков. Дело в том, что любая инфраструктура имеет ограниченные возможности своего использования. И если загруженность подходит к максимуму, можно увеличить транспортный или транзитный налоги, чтобы косвенно повлиять на данную ситуацию и дополнительно пополнить бюджет государства.
Влияние ставки на экономику с макроэкономической точки зрения
Государство в качестве причины установления налога может использовать всё что угодно, начиная с перераспределения доходов для создания справедливости и заканчивая устранением негативных внешних экономических эффектов. А для того, чтобы лучше провести свою политику и достичь максимальной эффективности, используется в качестве инструмента ставка. Следует отметить, что с макроэкономической точки зрения её уменьшение стимулирует рост совокупного спроса у граждан и одновременно мотивирует предпринимателей наращивать совокупное предложение. Это вытекает из такой закономерности: чем меньше гражданам необходимо платить налогов и чем ниже ставка по ним, тем больше может быть потрачено для потребления и приобретения новых товаров. Таким образом, создаётся цикл повышения активности в экономике, который хотя и не является бесконечным, может позитивно отразиться в кратчайшей перспективе на срок в несколько лет. Данным принципом пользуются государства при проведении стимулирующей хозяйственной политики. При увеличении ставок налогов фирмы и предприятия вынуждены поднимать цены, терять и сокращать своё присутствие. Таким образом, осуществляется переход к циклу сокращения роста. Можно заметить, что сокращение совокупного предложения на рынке обратно пропорционально величине налоговой ставки. Такая зависимость была описана в работах экономического советника президента США Рональда Рейгана Артура Лаффера, который стал основателем теории «экономики предложения».
Заключение
Подводя итог, можно сказать, что на данный момент не существует универсальной налоговой ставки, которую можно было бы применить где угодно. Возможно, она будет разработана в будущем. Как бы там ни было, сейчас мы имеет только то, что есть.
Глава II. Ставки и расчет налога
Ставки налога. Шкала регрессии
Однако Минфин России неоднократно высказывал другую точку зрения (письма Минфина РФ от 26 мая 2006 г. N 03-05-02-04/71 , от 15 ноября 2005 г. N 03-05-02-04/201). Глава 24 Налогового кодекса, посвященная ЕСН, не содержит специальных норм, регулирующих порядок расчета суммы налога при реорганизации компании. Поэтому в данном случае должны применяться общие правила исчисления налогов при реорганизации, установленные статьей 50 Налогового кодекса. Из положений пункта 5 данной статьи следует, что присоединившая фирма обязана уплатить те налоги, которые были начислены, но не уплачены присоединенными компаниями. А правопреемства в части формирования налоговой базы и применения пониженных налоговых ставок эта статья не предусматривает. Поэтому фирма-правопреемник, определяя налоговую базу по ЕСН, не включает в нее выплаты, начисленные присоединенной фирмой до ее реорганизации.
Аналогично Минфином РФ решается вопрос в случае присоединения в форме выделения (письмо УФНС по г. Москве от 22 января 2007 г. N 21-11/004569@). Согласно пункту 8 статьи 50 Налогового кодекса, при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства в части исполнения его обязанностей по уплате налогов по отношению к реорганизованному юридическому лицу не возникает. А порядок правопреемства в этой ситуации в части применения ставок (льгот и т.п.) по тому или иному налогу законодательством не предусмотрен.
Следовательно, компания, которая образовалась в результате реорганизации, формирует налоговую базу по ЕСН для расчета права на применение регрессивной шкалы налогообложения без учета налоговой базы, начисленной другим налогоплательщиком в период до реорганизации.
Ниже приведены таблицы ставок для различных категорий налогоплательщиков.
Таблица 1
| Ставки ЕСН для обычных организаций и предпринимателей, которые выплачивают доходы своим работникам | |||||
| Налоговая база на каждое физи- ческое лицо на- растающим ито- гом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования РФ |
страхования |
Итого | |
| Федеральный фонд обязатель- ного медицинско- го страхования |
Территориальные фонды обязатель- ного медицинско- го страхования |
||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 280 000 руб. | 20% | 2,9% | 1,1% | 2% | 26% |
| От 280001 руб. до 600 000 руб. |
56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
8120 руб. + 1% с суммы, превышаю- щей 280 000 руб. |
3080 руб. + 0,6% с суммы, превы- шающей 280 000 руб. |
5600 руб. + 0,5% с суммы, превы- шающей 280 000 руб. |
72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. |
81 280 руб. + + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
11 320 руб. | 5000 руб. | 7200 руб. | 104 800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Таблица 2
| Ставки ЕСН для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, а также родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера |
|||||
| Налоговая база на каждое физи- ческое лицо на- растающим ито- гом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования РФ |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальные фонды обязатель- ного медицинско- го страхования |
||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 280 000 руб. | 15,8% | 1,9% | 1,1% | 1,2% | 20% |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. |
44 240 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
5320 руб. + 0,9% с суммы, превы- шающей 280 000 руб. |
3080 руб. + 0,6% с суммы, превы- шающей 280 000 руб. |
3360 руб. + 0,6% с суммы, превы- шающей 280 000 руб. |
56 000 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. |
69 520 руб. + 2% с суммы, пре- вышающей 600 000 руб. |
8200 руб. | 5000 руб. | 5280 руб. | 88 000 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
К сельскохозяйственным производителям относятся юридические лица, основными видами деятельности которых являются сельское хозяйство и рыболовство.
При этом они должны заниматься либо производством и реализацией, либо производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции.
Причем доля от реализации сельхозпродукции должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме выручки за предыдущий год.
А вот организации, которые только перерабатывают сельхозпродукцию и продают результаты переработки (мясокомбинаты, молокозаводы и т.д.), к сельскохозяйственным производителям не относятся.
Таблица 3
| ЕСН для организаций и предпринимателей, являющихся резидентами технико-внедренческих особых эконо- мических зон (ОЭЗ) |
||
| Налоговая база на каждое физи- ческое лицо нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет | Итого |
| 1 | 2 | 3 |
| До 280 000 руб. | 14% | 14% |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | вышающей 280 000 руб. |
39 200 руб. + 5,6% с суммы, пре- вышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | шающей 600 000 руб. |
57 120 руб. + 2% с суммы, превы- шающей 600 000 руб. |
Особые экономические зоны (ОЭЗ) создаются в России в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 116-ФЗ.
Технико-внедренческие ОЭЗ созданы на территории Москвы, Санкт-Петербурга, Московской области и Томска (постановления Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. N 779 , , и ).
Для организаций и предпринимателей, являющихся резидентами технико-внедренческих особых экономических зон, установлен льготный режим по ЕСН. Работодатели, производящие выплаты работающим на территории такой зоны сотрудникам, освобождаются от уплаты ЕСН в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Они обязаны уплачивать ЕСН только в федеральный бюджет по регрессивной шкале.
Таблица 4
| Ставки ЕСН с доходов предпринимателя | ||||
| Налоговая база на- растающим итогом |
Федеральный бюджет | хования |
Итого | |
| Федеральный фонд обязательного ме- дицинского страхо- вания |
Территориальные фон- ды обязательного ме- дицинского страхова- ния |
|||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| До 280 000 руб. | 7,3% | 0,8% | 1,9% | 10% |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. |
20440 руб. + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
5320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
28 000 руб. + 3,6% с суммы, превышаю- щей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 29 080 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
3840 руб. | 6600 руб. | 39 520 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Ставки, по которым платят единый социальный налог предприниматели со своего дохода (таблица 4), отличаются от ставок, по которым облагается доход наемных работников (таблица 1).
Кроме того, предприниматели не перечисляют ЕСН в Фонд социального страхования.
Таблица 5
| Ставки ЕСН для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой | ||||
| Налоговая база на- растающим итогом |
Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского стра- хования |
Итого | |
| Федеральный фонд обязательного ме- дицинского страхо- вания |
Территориальные фон- ды обязательного ме- дицинского страхова- ния |
|||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| До 280 000 руб. | 5,3% | 0,8% | 1,9% | 8% |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. |
14 840 руб. + 2,7% с суммы, превышаю- щей 280 000 руб. |
2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
5320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
22 400 руб. + 3,6% с суммы, превышаю- щей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 23 480 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
3840 руб. | 6600 руб. | 33 920 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Ставки для адвокатов еще ниже, чем для предпринимателей. Шкала регрессии для адвокатов совпадает с регрессией для остальных категорий налогоплательщиков ЕСН.
Таблица 6
| Ставки ЕСН для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий | |||||
| Налоговая база на каждое физи- ческое лицо на- растающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонд социально- го страхования РФ |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальные фонды обязатель- ного медицинско- го страхования |
||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 75 000 руб. | 20% | 2,9% | 1,1% | 2% | 26% |
| От 75 001 руб. до 600 000 руб. |
15 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 75 000 руб. |
2175 руб. + 1% с суммы, превы- шающей 75 000 руб. |
825 руб. + 0,6% с суммы, превы- шающей 75 000 руб. |
1500 руб. + 0,5% с суммы, превы- шающей 75 000 руб. |
19 500 руб. + 10% с суммы, превышающей 75 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. |
56 475 руб. + 2% с суммы, превы- шающей 600 000 руб. |
7425 руб. | 3975 руб. | 4125 руб. | 72 000 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (IT-компаний), установлены пониженные ставки ЕСН и специальная регрессивная шкала. Если большинство фирм может применять пониженную ставку ЕСН в 10 процентов с доходов, превышающих 280 000 рублей, то IT-компаниям законодатели разрешили применять пониженную ставку, начиная с доходов в 75 000 рублей.
IT-компании - это фирмы, которые занимаются разработкой, продажей, сопровождением программ для ЭВМ и баз данных.
Для того чтобы применять указанную шкалу, IT-компания должна соблюдать следующие условия:
Иметь государственную аккредитацию;
Получать от реализации компьютерных программ и сопутствующих услуг более 90 процентов доходов, причем не менее 70 процентов - от иностранных покупателей;
Иметь среднесписочную численность работников не менее 50 человек.
Эти показатели рассчитывают по итогам 9 месяцев года, предшествующего переходу на пониженные ставки. При выполнении всех условий для такой компании порог регрессивной шкалы снижен почти в четыре раза по сравнению с обычными фирмами. Воспользоваться специальной регрессивной шкалой могут только крупные специализированные фирмы, ориентированные на зарубежных заказчиков.
Налоговые вычеты
Вычет по ЕСН к уплате в федеральный бюджет
Понятие "налоговый вычет" определено в пункте 2 статьи 243 Налогового кодекса как сумма, на которую уменьшают ЕСН, начисленный к уплате в федеральный бюджет:
"...сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет)".
Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), начисленную к уплате в федеральный бюджет за тот же период.
На практике это означает следующее. Допустим, фирма уплатила страховые взносы на пенсионное страхование в сумме, меньшей, чем начислила и заявила в декларации (расчете авансовых платежей) по ЕСН. В такой ситуации налоговая инспекция доначислит налогоплательщику ЕСН на сумму положительной разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами.
Доначисление ЕСН в федеральный бюджет на сумму разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами по итогам отчетных периодов производится по 15-е число месяца, следующего за отчетным периодом; по итогам налогового периода - не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации.
В этом случае пени по ЕСН начисляются с 16-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Уменьшение ЕСН к уплате в ФСС РФ
Сумма ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, уменьшается на сумму расходов, которые компания самостоятельно произвела на цели социального страхования. К таким расходам относятся:
Пособие по временной нетрудоспособности;
Пособие по беременности и родам;
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
Единовременное пособие при рождении ребенка;
Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
Социальное пособие на погребение;
Пособие при усыновлении ребенка;
Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;
Оплата путевок на оздоровление детей.
Уменьшить сумму ЕСН на расходы за счет средств ФСС РФ можно на дату начисления пособий в каждом календарном месяце. Сумму превышения произведенных расходов фирма засчитывает в счет предстоящих платежей по ЕСН в части уплаты в ФСС РФ.
Возмещение расходов на обязательное социальное страхование производится на основании следующих документов:
Письменного заявления страхователя;
Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) за отчетный период или промежуточной расчетной ведомости за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию;
Копий платежных поручений, подтверждающих уплату ЕСН за соответствующий период.
Пример.
В фирме работают 26 человек. За год им была выплачена зарплата в общей сумме 2 080 000 руб. Сумма ЕСН, начисленная на годовой фонд оплаты труда, составила 540 800 руб., в том числе:
в федеральный бюджет - 416 000 руб. (2 080 000 руб. х 20%);
в ФСС - 60 320 руб. (2 080 000 руб. х 2,9%);
в ФФОМС - 22 880 руб. (2 080 000 руб. х 1,1%);
в ТФОМС - 41 600 руб. (2 080 000 руб. х 2,0%).
В течение года фирма выплачивала своим работникам пособия по временной нетрудоспособности. Общая сумма пособий (исключая первые два дня, которые оплачиваются за счет средств работодателя) составила 47 000 руб.
Эти пособия должны оплачиваться за счет средств ФСС. Поэтому фирма может уменьшить сумму ЕСН, подлежащую перечислению в этот фонд, на 47 000 руб. Таким образом, в ФСС нужно перечислить не 60 320 руб., а 13 320 руб. (60 320 - 47 000).
Сумму ЕСН в части уплаты в федеральный фонд нужно уменьшить на сумму начисленных за тот же период страховых взносов в ПФР.
Расчет налога
Общий порядок расчета
Работодатели, которые выплачивают работникам зарплату и иные вознаграждения за труд, рассчитывают и уплачивают ЕСН отдельно:
в федеральный бюджет;
в Фонд социального страхования РФ (ФСС);
в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
Сумма налога определяется умножением налоговой базы на соответствующую каждой части налога ставку в процентах.
Затем сумму налога, начисленную в федеральный бюджет, уменьшают на сумму начисленных фирмой за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.
Сумму налога в части, зачисляемой в ФСС России, уменьшают на сумму самостоятельно произведенных фирмой расходов на цели государственного социального страхования. Ее определяют, исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ).
При этом надо также учесть, что налогом, подлежащим уплате в ФСС России, не облагают любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, а также авторским договорам.
Затем из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговой льготы.
Оставшуюся сумму нужно перечислить в бюджет.
При расчете нужно учесть, что сумма налога (авансового платежа) в части уплаты в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При годовом доходе менее 280 000 рублей взносы в ПФР рассчитываются исходя из ставки 14%. Эта сумма в месяц равна 2800 руб. (20 000 х 14%). Учтем также, что сумма ежемесячного авансового платежа к уплате определяется с учетом ранее перечисленных сумм.
Ежемесячные авансовые платежи по ЕСН с заработной платы каждого сотрудника составили:
| Период, за который начислен доход |
В федеральный бюд- жет |
В Фонд социального страхования |
В федеральный фонд обязательного медицин- ского страхования |
В территориальный фонд обязательного медицин- ского страхования |
||||
| начислено | причита- ется к уплате |
начислено | причитает- ся к упла- те |
начислено | причитается к уплате |
начислено | причитает- ся к упла- те |
|
| январь | 20 000 руб. х 20% - 20 000 руб. х 14% = 1200 руб. |
1200 руб. | 20 000 руб. х 2,9% = 580 руб. |
580 руб. | 20 000 руб. х 1,1% = 220 руб. |
220 руб. | 20 000 руб. х 2% = 400 руб. |
400 руб. |
| январь- февраль |
40 000 руб. х 20% - 40 000 руб. х 14% = 2400 руб. |
2400 руб. - 1200 руб. = 1200 руб. |
40 000 руб. х 2,9% = 1160 руб. |
1160 руб. - 580 руб. = 580 руб. |
40 000 руб. х 1,1% = 440 руб. |
4400 руб. - 220 руб. = 220 руб. |
40 000 руб. х 2% = 800 руб. |
800 руб. - 400 руб. = 400 руб. |
| январь- март |
60 000 руб. х 20% - 60 000 руб. х 14% = 3600 руб. |
3600 руб. - 2400 руб. = 1200 руб. |
60 000 руб. х 2,9% = 1740 руб. |
1740 руб. - 1160 руб. = 580 руб. |
60 000 руб. х 1,1% = 660 руб. |
660 руб. - 440 руб. = 220 руб. |
60 000 руб. х 2% = 1200 руб. |
1200 руб. - 8 000 руб. = 400 руб. |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| Итого | 14 400 руб. |
6960 руб. | 2640 руб. | 4800 руб. | ||||
Общая сумма налога равна 288 000 руб. (14 400 + 6960 + 2640 + 4800) х 10 чел.
В данном примере доходы сотрудников не различались по видам и суммам выплат, поэтому легко можно проверить итоговую сумму налога за год, исходя из общей суммы налоговой базы.
Налоговая база по ЕСН для каждого сотрудника равна сумме начисленных за год выплат - 240 000 руб. (20 000 руб. х 12).
Сумма начисленных пенсионных взносов (налоговый вычет) равна 336 000 руб. (240 000 х 14% х 10 чел.) По итогам года общая сумма ЕСН составит:
В федеральный бюджет - 480 000 руб. (240 000 х 20% х 10 чел.);
В ФСС - 69 600 руб. (240 000 х 2,9% х 10 чел.);
В ФФОМС - 26 400 руб. (240 000 х 1,1% х 10 чел.);
В ТФОМС - 48 000 руб. (240 000 х 2% х 10 чел.) Уменьшив сумму федеральной части налога на налоговый вычет, получим сумму для перечисления в федеральный бюджет. Она будет равна 144 000 руб. (480 000 - 336 000).
Фирма заплатит налог в сумме:
144 000 + 69 600 + 26 400 + 48 000 = 288 000 руб.
Если доход отдельного сотрудника в течение года превысит 280 000 рублей, то при расчете ЕСН с его заработной платы фирма обязана применять регрессивную шкалу.
Пример.
В ООО "Пассив" генеральному директору В.М. Васильеву установлен оклад 60 000 руб. в месяц. Поскольку доход Васильева в календарном году превысил 280 000 руб., то к расчету ЕСН с его заработной платы применим регрессивные ставки (таблица 1). Для упрощения примера уменьшение суммы налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов (налоговый вычет) рассматривать не будем. В настоящее время существует три ступени шкалы регрессии:
До 280 000 руб.;
От 280 001 руб. до 600 000 руб.;
Свыше 600 000 руб.
В мае месяце сумма заработной платы Васильева превысила 280 000 руб. (60 000 руб. х 5 мес. = 300 000 руб.). Налоговая база попадает во второй интервал регрессивной шкалы - от 280 001 до 600 000 руб. Поэтому с этого месяца она облагается налогом по пониженной ставке - 10% с суммы выплат, превышающей 280 000 руб.
В ноябре месяце сумма заработной платы станет больше 600 000 руб. (60 000 х 11 = 660 000 руб.) и для расчета ЕСН бухгалтер "Пассива" должен использовать ставку 2% к той части заработной платы, которая превышает 600 000 руб.
Ежемесячные суммы авансовых платежей по заработной плате В.М. Васильева составят:
| Период, за кото- рый начислен до- доход |
Сумма авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет, рассчитанная нарастающим итогом с начала года с выплат В.М. Васильеву |
читающаяся к уплате по итогам месяцев |
||
| расчет | сумма руб. | расчет | сумма руб. | |
| январь | 60 000 руб. х 20% | 12 000 | - | 12 000 |
| январь-февраль | 60 000 руб. х 2 мес. х 20% | 24 000 | 24 000 - 12 000 | 12 000 |
| январь-март | 60 000 руб. х 3 мес. х 20% | 36 000 | 36 000 - 24 000 | 12 000 |
| январь-апрель | 60 000 руб. х 4 мес. х 20% | 48 000 | 48 000 - 36 000 | 12 000 |
| январь-май | 56 000 руб. + (60 000 руб. х 5 мес. - 280 000 руб.) х 7,9% |
57 580 | 57 580 - 48 000 | 9580 |
| январь-июнь | 56 000 руб. + (60 000 руб. х 6 мес. - 280 000 руб.) х 7,9% |
62 320 | 62 320 - 57 580 | 4740 |
| январь-июль | 56 000 руб. + (60 000 руб. х 7 мес. - 280 000 руб.) х 7,9% |
67 060 | 67 060 - 62 320 | 4740 |
| январь-август | 56 000 руб. + (60 000 руб. х 8 мес. - 280 000 руб.) х 7,9% |
71 800 | 71 800 - 67 060 | 4740 |
| январь-сентябрь | 56 000 руб. + (60 000 руб. х 9 мес. - 280 000 руб.) х 7,9% |
76 540 | 76 540 - 71 800 | 4740 |
| январь-октябрь | 56 000 руб. + (60 000 руб. х 10 мес. - 280 000 руб.) х 7,9% |
81 280 | 81 280 - 76 540 | 4740 |
| январь-ноябрь | 81 280 руб. + (60 000 руб. х 11 мес. - 600 000 руб.) х 2% |
82 480 | 82 480 - 81 280 | 1200 |
| январь-декабрь | 81 280 руб. + (60 000 руб. х 12 мес. - 600 000 руб.) х 2% |
83 680 | 83 680 - 82 480 | 1200 |
| Итого в федеральный бюджет за год | 83 680 | |||
| Период, за кото- рый начислен до- доход |
Сумма авансовых платежей по ЕСН в Фонд социального страхования, рассчитанная нарастающим итогом с начала года с выплат В.М. Васильеву |
Сумма авансовых платежей, при- читающаяся к уплате по итогам месяцев |
||
| расчет | сумма руб. | расчет | сумма руб. | |
| январь | 60 000 руб. х 2,9% | 1740 | - | 1740 |
| январь-февраль | 60 000 руб. х 2 мес. х 2,9% | 3480 | 3480 - 1740 | 1740 |
| январь-март | 60 000 руб. х 3 мес. х 2,9% | 5220 | 5220 - 3480 | 1740 |
| январь-апрель | 60 000 руб. х 4 мес. х 2,9% | 6960 | 6960 - 5220 | 1740 |
| январь-май | 8120 руб. + (60 000 руб. х 5 мес. х 280 000 руб.) х 1% |
8320 | 8320 - 6960 | 1360 |
| январь-июнь | 8120 руб. + (60 000 руб. х 6 мес. х 280 000 руб.) х 1% |
8920 | 8920 - 8320 | 600 |
| январь-июль | 8120 руб. + (60 000 руб. х 7 мес. х 280 000 руб.) х 1% |
9520 | 9520 - 8920 | 600 |
| январь-август | 8120 руб. + (60 000 руб. х 8 мес. х 280 000 руб.) х 1% |
10 120 | 10 120 - 9520 | 600 |
| январь-сентябрь | 8120 руб. + (60 000 руб. х 9 мес. - 280 000 руб.) х 1% |
10 720 | 10 720 - 10 120 | 600 |
| январь-октябрь | 8120 руб. + (60 000 руб. х 10 мес. - 280 000 руб.) х 1% |
11 320 | 11 320 - 10 720 | 600 |
| январь-ноябрь | 11 320 руб. | 11 320 | - | - |
| январь-декабрь | 11 320 руб. | 11 320 | - | - |
| Итого в ФСС РФ за год: | 11 320 | |||
| Период, за кото- рый начислен до- доход |
Сумма авансовых платежей по ЕСН в ФФОМС, выплат В.М. Васильеву |
Сумма авансовых платежей, при- читающаяся к уплате по итогам месяцев |
||
| расчет | сумма руб. | расчет | сумма руб. | |
| январь | 60 000 руб. х 1,1% | 660 | - | 660 |
| январь-февраль | 60 000 руб. х 2 мес. х 1,1% | 1320 | 1320 - 660 | 660 |
| январь-март | 60 000 руб. х 3 мес. х 1,1% | 1980 | 1980 - 1320 | 660 |
| январь-апрель | 60 000 руб. х 4 мес. х 1,1% | 2640 | 2640 - 1980 | 660 |
| январь-май | 3080 руб. + (60 000 руб. х 5 мес. х 280 000 руб.) х 0,6% |
3200 | 3200 - 2640 | 560 |
| январь-июнь | 3080 руб. + (60 000 руб. х 6 мес. х 280 000 руб.) х 0,6% |
3560 | 3560 - 3200 | 360 |
| январь-июль | 3080 руб. + (60 000 руб. х 7 мес. х 280 000 руб.) х 0,6% |
3920 | 3920 - 3560 | 360 |
| январь-август | 3080 руб. + (60 000 руб. х 8 мес. х 280 000 руб.) х 0,6% |
4280 | 4280 - 3920 | 360 |
| январь-сентябрь | 3080 руб. + (60 000 руб. х 9 мес. х 280 000 руб.) х 0,6% |
4640 | 4640 - 4280 | 360 |
| январь-октябрь | 3080 руб. + (60 000 руб. х 10 мес. х 280 000 руб.) х 0,6% |
5000 | 5000 - 4640 | 360 |
| январь-ноябрь | 5000 руб. | 5000 | - | - |
| январь-декабрь | 5000 руб. | 5000 | - | - |
| Итого в ФФОМС за год: | 4800 | |||
| Период, за кото- рый начислен до- доход |
Сумма авансовых платежей по ЕСН в ТФОМС, рассчитанная нарастающим итогом с начала года с выплат В.М. Васильеву |
Сумма авансовых платежей, при- читающаяся к уплате по итогам месяцев |
||
| расчет | сумма руб. | расчет | сумма руб. | |
| январь | 60 000 руб. х 2% | 1200 | - | 1200 |
| январь-февраль | 60 000 руб. х 2 мес. х 2% | 2400 | 2400 - 1200 | 1200 |
| январь-март | 60 000 руб. х 3 мес. х 2% | 3600 | 3600 - 2400 | 1200 |
| январь-апрель | 60 000 руб. х 4 мес. х 2% | 4800 | 4800 - 3600 | 1200 |
| январь-май | 5600 руб. + (60 000 руб. х 5 мес. х 280 000 руб.) х 0,5% |
5700 | 5700 - 4800 | 900 |
| январь-июнь | 5600 руб. + (60 000 руб. х 6 мес. х 280 000 руб.) х 0,5% |
6000 | 6000 - 5700 | 300 |
| январь-июль | 5600 руб. + (60 000 руб. х 7 мес. х 280 000 руб.) х 0,5% |
6300 | 6300 - 6000 | 300 |
| январь-август | 5600 руб. + (60 000 руб. х 8 мес. х 280 000 руб.) х 0,5% |
6600 | 6600 - 6400 | 300 |
| январь-сентябрь | 5600 руб. + (60 000 руб. х 9 мес. х 280 000 руб.) х 0,5% |
6900 | 6900 - 6600 | 300 |
| январь-октябрь | 5600 руб. + (60 000 руб. х 10 мес. х 280 000 руб.) х 0,5% |
7200 | 7200 - 6900 | 300 |
| январь-ноябрь | 7200 руб. | 7200 | - | - |
| январь-декабрь | 7200 руб. | 7200 | - | - |
| Итого в ТФОМС за год: | 7200 | |||
Общая сумма налога, которую надо уплатить с доходов Васильева по итогам года, составит: 83 680 + 11 320 + 5000 + 7200 = 107 200 руб., в том числе:
По ставке 26% - 72 800 руб. (280 000 х 26%);
По ставке 10% - 32 000 руб. ({600 000 - 280 000} х 10%);
По ставке 2% - 2400 руб. ({720 000 - 600 000} х 2%).
Порядок расчета налога в случае применения льгот по ЕСН на работника-инвалида имеет свою особенность.
Плательщики ЕСН, которые имеют право на льготы согласно статье 239 Налогового кодекса, вправе уменьшить авансовые платежи в бюджет на сумму страховых взносов в ПФР (налоговый вычет) и на суммы льготы.
Однако здесь надо иметь в виду, что льготы, установленные в пункте 1 статьи 239 Налогового кодекса, не применимы при исчислении взносов в ПФР - закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не содержит такой нормы.
Поэтому суммы страховых взносов в ПФР, начисленные на выплаты в пределах льготы в 100 000 руб., не могут являться налоговыми вычетами по ЕСН.
Для расчета ЕСН с выплат, начисленных в пользу работников-инвалидов, применяется следующий порядок:
Сначала определяется налоговая база по каждому работнику-инвалиду без учета льгот;
Начисляется ЕСН на эту базу по соответствующим ставкам с учетом регрессии;
Из суммы платежа в федеральный бюджет вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов в ПФР (налоговый вычет);
Затем из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговой льготы (при этом льготы, предусмотренные статьей 239 Налогового кодекса, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование);
Определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет.
Если выплаты по договору отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ);
Если договор заключен с индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Эти правила применимы и к выплатам по гражданско-правовым договорам.
Поскольку страховые взносы в ПФР начисляют с той же базы, что и ЕСН, со всех выплат по указанным гражданско-правовым договорам пенсионные взносы уплачивают в полном объеме. Соответственно, величину ЕСН, которую зачисляют в федеральный бюджет, уменьшают на сумму этих взносов. Однако здесь могут быть исключения, например, при заключении гражданско-правового договора с иностранцем, временно пребывающем на территории РФ, или постоянно проживающим за границей и оказывающим услуги за пределами РФ. В этом случае иностранное физическое лицо не является застрахованным лицом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты ему не начисляют, и права на применение налогового вычета по ЕСН не имеется.
Начисление ЕСН на выплаты по гражданско-правовым договорам имеет свои особенности. А именно: вознаграждения, выплаченные физическим лицам по гражданско-правовым договорам, не включаются в налогооблагаемую базу в части ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ.
То есть сумма ЕСН, начисленного на выплаты по таким договорам, будет меньше, чем сумма налога, начисленного на выплаты по трудовым договорам.
Пример.
ЗАО "Актив" начислило вознаграждение А.И. Иванову за выполнение работ по договору подряда. Иванов не является индивидуальным предпринимателем и не состоит в штате ЗАО "Актив". Сумма вознаграждения составила 3700 руб. Затраты на выплату вознаграждения по договору "Актив" включает в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 21 ст. 255 НК РФ). "Актив" уплачивает ЕСН по ставке 26%. С суммы вознаграждения Иванова "Актив" должен уплатить ЕСН:
в федеральный бюджет - 740 руб. (3700 руб. х 20%);
в федеральный ФОМС - 40,7 руб. (3700 руб. х 1,1%);
в территориальный ФОМС - 74 руб. (3700 руб. х 2%).
Общая сумма ЕСН, начисленная с дохода Иванова, составит: 740 + 40,7 + 74 = 854,7 руб.
В ФСС ЕСН не уплачивают. Сумма, которую нужно перечислить в федеральный бюджет, уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (3700 руб. х 14% = 518 руб.) и будет равна: 740 - 518 = 222 руб.
Выплаты вознаграждений по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате компании, также могут являться объектом налогообложения единым социальным налогом. Для этого расходы на выплату этих вознаграждений должны быть экономически обоснованными. Тогда их можно отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса и заплатить с них в общеустановленном порядке ЕСН (письмо Минфина от 26 января 2007 г. N 03-04-06-02/11).
Обратите внимание: принимая человека на временную работу, фирма может сэкономить на налогах, если заключит с ним гражданско-правовой договор. В этом случае она сэкономит не только за счет взносов в ФСС. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам также не начисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если такая обязанность работодателя отдельно не оговорена в договоре. Кроме того, в случае заболевания работника организации не нужно оплачивать больничный лист, а также начислять отпускные. В связи с этим проверяющие органы обращают особое внимание на гражданско-правовые договоры. Желание переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые чаще всего появляется у сотрудников ФСС РФ, поскольку именно они при этом недополучают взносы. Чтобы не возникали спорные ситуации с проверяющими органами, гражданско-правовой договор должен быть правильно оформлен, а расходы по нему - экономически обоснованы.
Начисления на отпускные
Основной ежегодный отпуск
Трудовым законодательством установлено, что оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.
В исключительных случаях допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. На время ежегодного оплачиваемого отпуска за работником сохраняется средний заработок. Для расчета средней заработной платы учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Средняя заработная плата, начисленная работнику за время отпуска, облагается ЕСН. Сумма отпускных за весь отпуск должна быть целиком начислена и выплачена не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Одновременно со всей суммы отпускных надо начислить единый социальный налог.
Дополнительный отпуск
Кроме очередного ежегодного отпуска некоторые категории граждан имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 116 ТК РФ).
Работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
Работники, имеющие особый характер работы;
Работники с ненормированным рабочим днем;
Работники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
Работники, предоставление дополнительных отпусков которым предусмотрено федеральными законами (например, "чернобыльцы").
На сумму отпускных, выплаченную работнику за время дополнительного отпуска, предусмотренного законодательством РФ, нужно начислять ЕСН. Это следует из пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса.
Исключением из этого правила являются дополнительные отпуска, которые предоставляются гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии на Чернобыльской АЭС.
Предоставлять дополнительный оплачиваемый отпуск "чернобыльцам" фирмы обязаны в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС". Расходы на их оплату возмещаются из федерального бюджета (ст. 5 Закона РФ N 1244-1). Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Поскольку суммы на оплату дополнительно предоставляемых работникам по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков в соответствии с пунктом 24 статьи 270 Налогового кодекса не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, на них ЕСН не начисляют (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Учебный отпуск
На время учебных отпусков работникам сохраняется средняя заработная плата. Сохранение средней заработной платы за работником, находящимся в учебном отпуске, предусмотрено Трудового кодекса и Федерального закона от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".
Однако оплачиваемый отпуск предоставляется только при выполнении следующих условий:
Образовательное учреждение должно иметь государственную аккредитацию;
Работник должен учиться на заочном или вечернем отделении;
Работник не должен иметь задолженностей по изучаемым дисциплинам.
Кроме того, сотрудник должен получать образование данного уровня впервые.
Сохранение среднего заработка на время учебного отпуска не относится к компенсациям и, следовательно, облагается ЕСН.
Обратите внимание: к компенсационным выплатам относят расходы на повышение профессионального уровня работника (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). В пункте 5 информационного письма ВАС РФ от 14 марта 2006 года N 106 сделан вывод, что выплаты, производимые работодателем на обучение работников, не подлежат обложению ЕСН в случае, если обучение осуществляется по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работником трудовой функции. ФАС Уральского округа в своем постановлении от 27 февраля 2006 года N Ф09-857/06-С7 сделал аналогичный вывод относительно выплат во время учебного отпуска. По мнению судей, в том случае, если обучение производится по инициативе работодателя и вызвано производственной необходимостью, средний заработок за время учебного отпуска также не облагается ЕСН.
Если фирма оплатит своему сотруднику дополнительный учебный отпуск, не предусмотренный трудовым законодательством (например, сотрудник получает второе высшее образование), то в этом случае начислять ЕСН не нужно. Ведь учесть эту сумму при расчете налога на прибыль фирма не может (п. 24 ст. 270 НК РФ).
Начисления на прочие выплаты
Начисление ЕСН на суммы выплаченных премий напрямую зависит от источника выплат.
Если премия учитывается в составе расходов по налогу на прибыль, то налог на нее начисляют. А если нет - то не начисляют. Это следует из пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса.
Премии можно разделить на два вида: премии за производственные результаты и премии непроизводственного характера.
Однако даже если в договорах перечислены премии к праздникам, юбилейным датам, за участие в конкурсах и т.п., такие выплаты не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, так как не являются выплатами стимулирующего характера (письмо Минфина РФ от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157).
Следовательно, эти выплаты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса не облагаются ЕСН.
Дивиденды
Доходы учредителей от распределения чистой прибыли не облагают ЕСН. Во-первых, из-за того, что выплата дивидендов не является объектом налогообложения единым социальным налогом, поскольку они не признаются вознаграждениями, начисляемыми обществом в пользу физических лиц-акционеров по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Во-вторых, дивиденды - это доля чистой прибыли общества. А выплаты, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, освобождены от уплаты ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Материальная помощь
Фирма может выплатить сотрудникам, а также лицам, которые на фирме не работают, материальную помощь по самым разным основаниям: покупка жилья, обучение сотрудников или их детей, отпуск, чрезвычайные обстоятельства, смерть члена семьи и т.д.
Однако, поскольку выплата материальной помощи в любом случае представляет собой безвозмездную передачу имущества нуждающимся (в денежной или вещественной форме), то и для сотрудников фирмы она никак не связана с исполнением трудовых обязанностей. Следовательно, не может быть квалифицирована как оплата труда или вознаграждение по договору гражданско-правового характера. Поэтому она, в принципе, не должна облагаться ЕСН.
Для организаций-плательщиков налога на прибыль - любые суммы материальной помощи работникам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как данные выплаты не связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода, следовательно, они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). Поэтому они не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Таким образом, любая материальная помощь не облагается ЕСН, даже если возможность ее выплаты в конкретных ситуациях оговорена в трудовом договоре.