Методика анализа показателей себестоимости продукции. Методика анализа себестоимости продукции. Возможности анализа отдельных видов затрат

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных, трудовых, материальных ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции отражает величинутекущих затрат предприятия, имеющих производственный, некапитальный характер и обеспечивающих процесс простого воспроизводства. По существу, себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.Показатель себестоимости продукции является важнейшим в оценке экономической эффективности предприятия. В этом показателе отражаются все стороны его хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Отуровня себестоимости продукции зависят финансовые результаты деятельности, возможные темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующего субъекта и конкурентоспособность его продукции.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) является важным инструментом в системе управления затратами хозяйствующего субъекта. Экономический анализ позволяет выявить тенденции изменения уровня затрат, исследовать причины отклонения фактических затрат от базисных (плановых, нормативных), выявить резервы снижения себестоимости продукции и повышения конкурентоспособности организации .

Объектами анализа себестоимости продукции являются:

абсолютная величина операционных затрат (в целом по организации и по элементам затрат);

себестоимость отдельных видов продукции;

отдельные статьи затрат;

уровень затрат по центрам ответственности.

Планирование и учет себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующие субъекты ведут как по экономическим элементам затрат, так и по калькуляционным статьям расходов. В системе анализа себестоимости выделяются следующие экономические элементы затрат :

материальные затраты (включая сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, энергию и др.);

затраты на оплату труда;

социальные платежи во внебюджетные фонды;

амортизация основных средств;

прочие затраты (амортизация нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам и др.).

Технически анализ безубыточности определяет фиксированные затраты как затраты, которые будут продолжаться, даже если вы разобьетесь. Вместо этого мы рекомендуем использовать постоянные постоянные затраты, включая оплату труда и обычные расходы. Если усреднение и оценка сложны, используйте таблицу прибылей и убытков для расчета рабочей фиксированной стоимости - это будет приблизительная оценка, но она послужит полезным вкладом для консервативного анализа безубыточности.

На рисунке 2 показана диаграмма безубыточности. По мере роста продаж линия прибыли проходит через нулевую или безубыточную линию в точке безубыточности. Иллюстрация 2: График безубыточности. Это классическая бизнес-диаграмма, которая поможет вам рассмотреть ваши финансовые результаты. Можете ли вы продать достаточно, чтобы сделать свой безубыточный объем?

Представленная группировка затрат по экономическим элементам необходима для исследования материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости и оценки влияния развития техники и технологии на структуру затрат.

Другая группировка затрат (по их назначению), группировка затрат по статьям калькуляции необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, выявления центров затрат и резервов их экономии. К основным калькуляционным статьям затрат относятся следующие:

сырье и материалы;

возвратные отходы (–);

покупные полуфабрикаты;

топливо и энергия на технологические нужды;

основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

социальные платежи по заработной плате производственных рабочих;

расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

У фермеров был средний возраст 7 лет, средний показатель - 0, а режим большинства из них был образован и имел другие профессии. Фермеры оценили технику как хорошую, очень хорошую или отличную. Необходимо снизить себестоимость производства и повысить рентабельность производства семян с использованием техники минисетта. В исследовании изучалась экономическая эффективность производства семян яма с использованием методов мини-подготовки в штате Ойо на юго-западе Нигерии. Структура затрат производства была проанализирована с использованием процентов, а анализ валовой прибыли позволил определить рентабельность производства семян ямс с использованием техники минисекретов.

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

В целях анализа затраты также подразделяют на прямые и косвенные. Прямые затраты прямо связаны с производством того или иного вида продукции и прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.Косвенные затраты связаны одновременно с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующим базам распределения. В качествебазы распределения косвенных расходов может быть выбрана величина заработной платы производственных рабочих, уровень затрат сырья и материалов и другие. Очевидным примером косвенных затрат являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств общецехового назначения и т.п.

Кроме того, согласно другим классификациям затрат их принято подразделять на элементарные и комплексные, постоянные и переменные, предельные (маржинальные) и приростные (инкрементные), безвозвратные, вмененные и релевантные затраты.

Переменные затраты прямо пропорционально зависят от объемов производства и реализации продукции. К ним относятся прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (расходы сырья и материалов, топлива, прямая заработная плата и т.д.).Постоянные затраты не зависят от объемов производства и реализации продукции. К ним относятся амортизация, арендная плата, заработная плата почасовиков, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.Условно-постоянными затратами называются такие комплексные статьи затрат, которые включают одновременно разнообразные элементарныепостоянные затраты и элементарныепеременные затраты в том или ином сочетании.

Организациям выгодно наращивать объемы производства продукции, так как за счет постоянных (условно-постоянных) расходов при этом обеспечивается снижением удельных затрат на производство и реализацию конкретных видов продукции:

где - коэффициент роста объемов производства;

- доля условно-постоянных расходов в-й статье затрат, в долях единицы;

- удельные затраты по-й статье затрат в базовом периоде;

- удельные затраты по-й статье затрат в отчетном периоде.

В свою очередь

, (2.131)

где

и

- объем выпуска продукции, соответственно, в базовом и отчетном периодах.

Принципиальные схемы поведения переменных и постоянных затрат представлены на рис. 2.8 и 2.9. Однако следует иметь в виду еще одну особенность постоянных затрат: такие затраты остаются постоянными лишь в определенных узких пределах изменения объемов производства, в которых не происходит ввода дополнительных производственных мощностей.

В широких пределах изменения объемов производства возможно скачкообразное изменение уровня постоянных затрат в тех случаях, когда организация для увеличения объемов производства вводит дополнительные мощности и задействует дополнительные штаты. Характер изменения постоянных и общих затрат в широких пределах изменений объемов производства можно проследить на примере, представленном на рис. 2.10 и 2.11.

Рис. 2.8 – Зависимость общих затрат от объемов производства

(в узких пределах)

Рис. 2.9 – Зависимость удельных затрат от объемов производства

(в узких пределах)

Рис. 2.10 – Зависимость общих затрат от объемов производства

(в широких пределах)

Как видно из рис. 2.8, зависимость общих затрат

от объемов производства продукции

удовлетворяет линейному уравнению первой степени:

, (2.132)

где

- удельная величина переменных затрат;

- сумма постоянных затрат.

Рис. 2.11 – Зависимость удельных затрат от объемов производства

(в широких пределах)

Для эффективного управления себестоимостью продукции важно правильно определять суммы постоянных и переменных затрат. Для этого используются алгебраический, графический, статистический и селективный методы. Так, применение алгебраического метода возможно в случае, если имеется информация хотя бы о двух точках на графике (рис. 2.8): двух значениях объемов производства (

и

) и соответствующих им значениях общих затрат (

и

).

При этом удельные переменные затраты на единицу продукции определяют по формуле первой производной:

. (2.133)

После определения удельных переменных затрат можно легко рассчитать постоянные затраты, используя формулу (2.132) для любой из двух имеющихся точек зависимости:

. (2.134)

В условиях многопродуктового производства формулу (6.3) необходимо видоизменить:

, (2.135)

где

- объем выпуска продукции в денежном измерении.

Графический метод определения суммы постоянных и переменных затрат включает следующие действия. Определяется точка пересечения прямой затрат (рисунок 6.1) с осью ординат, на которой откладываются затраты. Величина полученного отрезка на оси ординат (при

= 0) будет соответствовать величине постоянных затрат

.Статистический метод основан на корреляционно-регрес­сионном анализе. Применяется в тех случаях, когда имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции.Селективный метод построен на содержательном анализе каждой статьи и каждого элемента затрат и позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат. По сравнению с другими методами он гораздо более трудоемкий и требует применения современной вычислительной техники и выделения постоянных и переменных затрат в первичных документах.

Экономический анализ себестоимости продукции обычно начинается с исследования динамики операционных затрат, как в целом по хозяйствующему субъекту, так и по основным элементам затрат. Изменение общей суммы затрат

возможно в следующих случаях:

изменение структуры выпуска продукции;

Соответствующая факторная модель имеет такой вид:

, (2.136)

где

- доля-го вида продукции в общем ее выпуске;

- величина удельных переменных затрат на производство-го вида продукции.

Оценка влияния указанных факторов на результативный показатель общих затрат на выпуск продукции может быть проведена методом цепных подстановок по формулам:

; (2.137)

; (2.138)

; (2.139)

; (2.140)

; (2.141)

; (2.142)

; (2.143)

; (2.144)

, (2.145)

где

- изменение суммы общих затрат вследствие изменения объемов выпуска продукции;

- то же, вследствие изменения структуры выпуска;

- то же, вследствие изменения уровня удельных переменных затрат;

- то же, вследствие изменения суммы постоянных затрат.

В свою очередь, уровень себестоимости продукции определяется уровнем ресурсоемкости производства (его трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и величиной изменения цен на потребленные ресурсы, в том числе за счет инфляции. Поэтому для обеспечения более объективной оценки влияния факторов на уровень себестоимости продукции и более полного выявления резервов экономии затрат следует учесть влияние ценового фактора на уровень затрат

:

, (2.146)

где

- виды использованных ресурсов;

- изменение среднего уровня цены-го вида ресурсов;

- количество потребленных ресурсов-го вида.

Отсюда, рост общих затрат за счет изменения уровня ресурсоемкости продукции

составит

. (2.147)

Возможности анализа отдельных видов затрат.

В рамках анализа структуры затрат хозяйствующего субъекта выделяют следующие направления:

анализ прямых материальных затрат;

анализ прямых трудовых затрат;

анализ косвенных затрат;

анализ затрат по центрам ответственности.

В анализе прямых материальных затрат исследуется влияние факторов, определяющих их уровень как в целом по предприятию, так и по отдельным изделиям, в расчете на единицу продукции, выявляются причины изменения расходов и уровня цен материалов, а также уровня себестоимости продукции. В структуре себестоимости продукции, как правило, наибольшую долю имеютзатраты на сырье и материалы . На уровень этих затрат

оказывают существенное влияние объемы производства продукции

, ее структуры, расходы сырья и материалов на производство единицы продукции

и их стоимость

. Взаимосвязь указанных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно выразить такой моделью:

, (2.148)

где - номенклатура выпуска продукции.

производитсяметодом цепных подстановок . Оценка общей суммы материальных затрат в расчете на отдельный-й вид изделий

производится с учетом тех же факторов, кроме фактора структуры выпуска продукции:

В том случае, когда анализируется не общая себестоимость всего выпуска -го вида продукции

, а себестоимость единицы-й продукции

, оценка влияния факторов производится по модели

. (2.150)

Оценка влияния факторов на изменение величин материальных затрат, выраженных формулами (2.149) и (2.150) также производится методом цепных подстановок .

В свою очередь, прирост (снижение) суммы материальных затрат

за счет-х факторов качества материалов, использования заменяемых материалов, состава сырья, уровня техники, технологии и организации производства, уровня отходов сырья, квалификации работников и других факторов, определяется по следующей формуле:

где

- изменение расхода сырья, материалов на производство продукции-го вида за счет действия-го фактора.

Прирост (снижение) суммы материальных затрат

за счет-х факторов уровня инфляции, уровня транспортных и заготовительных расходов, конъюнктуры рынков сырья, внутригрупповой структуры материальных ресурсов и других факторов, определяется по следующей формуле:

где

- изменение цены сырья, материалов на производство-го вида продукции за счет действия-го фактора.

В анализе прямых трудовых затрат исследуется влияние факторов, определяющих их уровень как в расчете на весь выпуск продукции, так и в расчете на ее отдельные виды и на единицу продукции, выявляются причины изменений трудоемкости продукции и уровня оплаты труда в условиях хозяйствующего субъекта, а также влияния факторов на себестоимость продукции.

Прямая заработная плата может составлять значительную долю в себестоимости продукции, что оказывает существенное влияние на уровень себестоимости. Соответственно, существенное значение для обеспечения управления хозяйствующим субъектом имеет анализ динамики заработной платы работников в расчете на 1 рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, а также исследование факторов, определяющих величину заработной платы, и поиск резервов экономии средств по заработной плате. Факторная модель общей суммы прямой заработной платы имеет такой вид:

, (2.153)

где

- общие объемы выпуска продукции;

- доля продукции-го вида в общем объеме выпуска продукции;

- номенклатура выпуска продукции;

- зарплатоемкость изделий (уровень оплаты труда в расчете на единицу продукции).

В свою очередь

, (2.154)

где

- удельная трудоемкость продукции-го вида;

- уровень оплаты труда за 1 человеко-час.

Оценка влияния указанных факторов на результативный показатель производитсяметодом цепных подстановок .

Уровень заработной платы в расчете на выпуск отдельных изделий -го вида

определяется по следующей формуле:

, (2.155)

где

- общий объем выпуска продукции-го вида.

Оценка влияния указанных факторов на результативный показатель

также производитсяметодом цепных подстановок .

На следующем этапе анализа необходимо выявить уровень изменений себестоимости каждого вида продукции за счет изменений трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Прирост (снижение) суммы прямых затрат на оплату труда

за счет-х факторов внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, совершенствования организации труда, уровня квалификации работников и других факторов, определяется так:

Чтобы выявить уровень комплексного влияния фактора внедрения нового оборудования на изменение себестоимости продукции

, необходимо учесть соответствующее изменение расходов на амортизацию и некоторых других расходов, используя для расчетов формулу

, (2.158)

где

- общая сумма затрат на выпуск продукции-го вида;

- изменение общей суммы зарплаты за выпуск продукции-го вида за счет-го фактора (внедрение нового оборудования);

- изменение суммы амортизационных отчислений и некоторых других затрат (на содержание основных средств) в связи с внедрением нового оборудования;

- изменение объемов выпуска продукции-го вида за счет-го фактора.

В анализе косвенных затрат исследуется состав факторов и их влияние на уровень затрат, а также динамика общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов. В калькуляции себестоимости продукции косвенные затраты представлены следующими комплексными статьями:

амортизация основных средств;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

коммерческие расходы и другие.

Анализ указанных статей затрат сводится к первоначальному исследованию их динамики методом сравнения . Сравнение показывает как изменение долей соответствующих статей затрат в себестоимости выпуска продукции, так и формирование тенденций роста или снижения этих затрат. Последующий анализ может охватывать исследование причин абсолютного и относительного изменения затрат в их динамике. Следует иметь в виду, что косвенные затраты, как правило, имеют условно-постоянный характер, т.е. одна часть их элементарных затрат представляет собой переменные затраты, а другая часть – постоянные затраты. Отсюда, величина косвенных затрат, в той или иной мере, зависит от объемов выпуска продукции. Степень их зависимости от объемов выпуска продукции (доля постоянных затрат) устанавливается в виде коэффициентов, величина которых определяется методами корреляционно-регрессионного анализа по совокупности данных об объемах выпуска продукции и соответствующих затратах.

В анализе затрат по центрам ответственности главное внимание уделяется выявлению резервов снижения затрат (роста прибыли) за счет мотивации менеджеров, возглавляющих соответствующий участок деятельности предприятия. При формировании центров ответственности по тому или иному виду затрат учитываются следующие нормы:

возможность контроля менеджером объемов и цены потребляемых ресурсов и услуг (на него возлагается ответственность за эффективное использование ресурсов и услуг в полном объеме);

возможность контроля менеджером только объемов потребляемых ресурсов, но не их цены (на него возлагается ответственность только за те различия в потреблении ресурсов, которые обусловлены изменением потребляемого количества этих ресурсов);

отсутствует возможность контроля, как объемов потребляемых ресурсов, так и их цены (менеджер не несет ответственности, так как такие расходы для него оказываются неуправляемыми).

Степень детализации отчетов менеджеров заметно варьирует в зависимости от уровня управления: на более низком уровне отчет по затратам будет более детализированным, на более высоком уровне отчет по затратам будет менее детализированным. Аналитические действия по изучению затрат по центрам ответственности сводятся к исследованию причин отклонений фактических затрат от норматива (плана, сметы). На протяжении всего отчетного периода отклонения фактических затрат фиксируются нарастающей суммой, что позволяет контролировать действенность управленческих мер по устранению нежелательных отклонений. Безусловно, организацию анализа затрат по центрам ответственности заметно усложняет их учет, но вместе с тем, существенно повышает ответственность руководителей всех уровней за эффективное использование ресурсов и повышение эффективности предприятия.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются следующие:

увеличение объемов выпуска продукции за счет более полного использования производственных мощностей;

сокращение затрат на производство и реализацию продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономии расходов сырья, материалов, топлива, энергии, повышения эффективности использования оборудования, снижения непроизводительных расходов и уровня брака.

Оценка резервов снижения себестоимости продукции

производится по следующей формуле:

где

- величина удельной себестоимости единицы продукции в отчетном периоде;

- возможная величина удельной себестоимости продукции в результате использования резервов;

- резервы сокращения общих затрат;

- дополнительные затраты на освоение резервов увеличения выпуска продукции;

- резервы увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения выпуска продукции

выявляются в результате анализа выполнения производственных программ и использования конъюнктуры рынка сбыта продукции. При увеличении объемов производства на имеющихся производственных мощностях возрастает только общая сумма переменных затрат, а общие постоянные затраты не изменяются (рис. 2.8).

Резервы сокращения общих затрат

определяются по каждой статье расходов за счет конкретных-х мероприятий по внедрению новой техники и технологии, повышению уровня организации труда и других. Таким образом, в системе анализа можно выделить резервы сокращения затрат по оплате труда, материальных затрат, расходов на содержание основных средств, накладных расходов и т.д.

Резервы сокращения затрат по оплате труда

можно оценить по следующей формуле:

где

- удельная трудоемкость продукции в отчетном периоде;

- возможная величина удельной трудоемкости продукции в результате использования резервов;

- возможный уровень среднечасовой оплаты труда в результате использования резервов;

- возможный уровень выпуска продукции.

Резервы сокращения материальных затрат

определяются следующим образом:

где

и

- фактический и возможный уровень расходов

материалов в отчетном и планируемом периодах;

- прогнозные цены на материалы.

Резервы сокращения расходов на амортизацию основных средств формируются за счет возможного их списания, передачи в аренду и определяются по формуле

, (2.162)

где

- первоначальная стоимость списываемых-х основных средств;

- месячная норма амортизации-х основных средств;

- перечень списываемых основных средств.

Резервы экономии накладных расходов выявляются методом факторного анализа по каждой статье затрат за счет рационального сокращения аппарата управления и других управленческих расходов.

Дополнительные затраты на освоение резервов выпуска продукции

определяются по каждому-му виду продукции и включают, как правило, расходы по заработной плате на дополнительный выпуск продукции, дополнительные расходы сырья, материалов, топлива, энергии и прочие переменные затраты, которые изменяются пропорционально изменения объемов выпуска продукции (рис. 2.8). Для оценки уровня дополнительных затрат

можно использовать формулу

, (2.163)

где

- объемы выпуска продукции-го вида;

- удельные переменные затраты в расчете на единицу продукции-го вида.

Анализ затрат и себестоимости продукции

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты анализа затрат и себестоимости продукции

1 Понятие и задачи анализа затрат и себестоимости продукции

2 Методы анализа затрат и себестоимости продукции

3 Резервы снижения затрат и себестоимости продукции

Глава 2. Анализ затрат и себестоимости продукции предприятия

ООО «Стройкровля»

1 Общая характеристика предприятия ООО «Стройкровля»

2 Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции

3 Анализ себестоимости выпущенной продукции

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

анализ затрата себестоимость продукция

В условиях рыночного производства, конкуренции особое значение приобретают показатели затрат на производство и себестоимости продукции. В конкурентной борьбе за потребителя выиграет тот, кто предложит высококачественный товар по приемлемым ценам. Поведение затрат (иными словами, тот факт, что одни издержки имеют тенденцию оставаться неизменными вне зависимости от масштабов хозяйственной деятельности, тогда как другие в той или иной степени варьируются) играет важную роль при принятии управленческих решений, калькуляции себестоимости продукции, сметном планировании, ценообразовании и контроле затрат.

Вопрос о затратах и расходах организации стал особенно актуальным в связи с принятием гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, во многом изменившей традиционные подходы к признанию расходов для целей налогообложения.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.

Все вышеуказанное и обусловило актуальность выбранной темы.

Объектом исследования в настоящей работе является предприятие ООО «Стройкровля».

Предмет исследования - анализ затрат и себестоимости продукции предприятия ООО «Стройкровля».

Целью работы является проведение анализа затрат на производство и реализацию продукции и себестоимости продукции.

Для реализации названной цели необходимо решить следующие задачи работы:

) рассмотреть понятие и сущность затрат, расходов, издержек;

) проанализировать теоретические положения планирования себестоимости производства и реализации продукции предприятия;

) изучить источники финансирования затрат на производство и реализацию продукции;

) выявить пути снижения себестоимости продукции.

Методологический инструментарий работы включает в себя использование общих методов научного познания, в частности, анализа документов, сбора, регистрации и обобщения информации о расходах, затратах, издержках организации. Из числа логических приемов и операций мы прибегали к приемам индукции и дедукции, а также использовали логическую операцию деления (классификацию) при раскрытии объема и содержания используемых нами исходных понятий (категорий). Активно использовались экономико-математические методы, в частности, метод аналитических расчетов.

Структура работы обусловлена основными задачами исследования и логикой изложения материала. Работа включает введение, 2 главы, заключение, список использованной литературы, приложения.

Глава 1. Теоретические аспекты анализа затрат и себестоимости продукции

1 Понятие и задачи анализа затрат и себестоимости продукции

Специалисту, проводящему анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует различать понятия расходов, затрат, издержек и себестоимости.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (материально-производственных запасов, денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этого предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не относятся к расходам предприятия затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений.

Расходы предприятий в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятий подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; пр..

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Затраты предприятия - экономический показатель работы предприятия, отражающий финансовые расходы предприятия на производство товаров и услуг.

Классификация затрат возможна по самым различным основаниям (рис. 1 в приложении). По месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по характеру производства (основное, вспомогательное). В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. По участию в процессе производства затрат классифицируют на производственные и затраты на продажу. По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные). В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.

Затраты, считающиеся постоянными по своей природе, возникают, как правило, в результате инвестиций во внеоборотные активы (строительство зданий, приобретение оборудования и т.п.). Переменными считаются затраты, которые в сумме изменяются пропорционально изменению объема производства (выпуска), но в расчете на единицу продукции остаются неизменными. Но не все переменные затраты характеризуются одинаковым типом поведения, часть из них представляет собой так называемые ступенчато переменные затраты. К таким затратам можно отнести, например, косвенные затраты труда, которые также считаются переменными затратами, но ведут себя несколько по-другому, увеличиваясь или уменьшаясь только вследствие заметных изменений в уровне активности.

К смешанным, или полупеременным, затратам относятся затраты, содержащие и постоянные, и переменные элементы, например услуги связи, расходы на электричество, отопление и т.п. Постоянная часть в составе смешанных затрат представляет собой базовые затраты на получение комплекта услуг, а переменная часть - затраты, ориентированные на их текущее потребление; при этом переменный элемент меняется пропорционально количеству потребленных услуг. Так, абонентская плата за телефон является постоянной составляющей, а оплата междугородных телефонных разговоров - переменной составляющей смешанных затрат на услуги телефонной связи.

Издержки - часть стоимости валовой продукции, которая обособляется в процессе кругооборота капитала (фондов) и количественно характеризующая, во что обошлось производство и реализация данной продукции самому предприятию. Различают разные виды издержек. Постоянные издержки - издержки, имеющие место вне зависимости от объема производства, например затраты на содержание зданий, административного аппарата. Переменные издержки - издержки, непосредственно связанные с объемом производства, изменяющиеся в зависимости от объема, например издержки на материалы, сырье, полуфабрикаты, сдельную оплату труда работников. Полные (валовые) издержки - сумма постоянных и переменных издержек. Прямые издержки производства - издержки производства конкретной продукции, которые могут быть отнесены непосредственно на ее себестоимость. Средние издержки - средние величины издержек, приходящихся на одно изделие, на единицу продукции за определенный промежуток времени, либо в партии товаров, либо по группе предприятий. Эксплуатационные издержки - издержки, связанные с эксплуатацией оборудования, использованием, применением разных видов средств производства и предметов обихода.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется в организациях по калькуляционным статьям затрат (рис. 2 в приложении). На основе количественных данных о выпуске продукции составляется группа планов, отражающая потребности в необходимых для этого ресурсах.

Таким образом, различая понятия расходов, затрат, издержек и себестоимости, можно сказать, что расходы относятся к операционной деятельности предприятия и к его денежному потоку, поскольку возникают в процессе его текущей операционной деятельности и требуют для своей оплаты денежных средств. Затраты же являются бухгалтерской категорией, с денежным потоком не связаны и служат элементами, формирующими показатель себестоимости. Часть затрат - это операционные расходы, а часть бывает связана с финансовой или инвестиционной деятельностью предприятия и включается в себестоимость продукции по частям в соответствии с утвержденными правилами и нормативами. С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе производства и выполнения работ.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами: формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии; степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии; состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат; наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению; наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе данных бухгалтерского учета и управленческой отчетности, представленных соответствующими службами предприятия. Этот вид анализа является, пожалуй, наиболее информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения рентабельности компании.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Итак, анализ затрат и себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.

1.2 Методы анализа затрат и себестоимости продукции

Себестоимость выпускаемой продукции является одним из важных объектов экономического анализа, т.к. ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Анализ себестоимости проводится в следующих направлениях: 1. Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения. 2. Анализ динамики состава и структуры затрат. 3. Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат. 4. Факторный анализ себестоимости. 5. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции. 6. Выявление резервов снижения себестоимости.

Различают такие показатели себестоимости, как цеховая, производственная, полная себестоимость отдельных видов продукции, удельная себестоимость и затраты на 1 рубль товарной продукции. Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции. Производственная себестоимость, кроме затрат цеха, включает общепроизводственные расходы. Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции. Она складывается из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов. Информацией для анализа служат форма №2 и №5 годового отчета, форма №5 «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции», калькуляции отдельных видов изделий, действующие нормы и нормативы расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов, сметы затрат, данные бухгалтерского учета и другие материалы учета и отчетности.

В ходе анализа учитывают существующую классификацию затрат на производство продукции, которые подразделяются по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции. В процессе анализа показателей себестоимости изучают структуру затрат на производство по отдельным элементам затрат, а также проводят анализ затрат по статьям себестоимости.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации без распределения их на отдельные виды продукции и др. хозяйственные нужды. Принята и используется следующая группировка затрат по элементам: материальные затраты; амортизация; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды (единый социальный налог); прочие затраты. Соотношение отдельных элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменений за отчетный период. Изучение структуры и динамики затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции в изменении структуры затрат, делать выводы о необходимости ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.

Для того чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям изыскать резервы снижения затрат, необходимо сгруппировать их по статьям расходов. Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, изучить их функциональную роль в процессе производства. В промышленности применяют следующие статьи затрат: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, коммерческие расходы.

Группировка затрат по статьям позволяет выявить роль затрат в технологическом процессе, управлении и обслуживании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и определить направления их снижения.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расходов.

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь определяют неоправданные ростом объема производства перерасходы, непроизводительные затраты и потери (потери от брака, оплата простоев и т.д.).

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на один рубль товарной продукции, который определяется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на ее объем:

(1.1)

где С0 и С - плановая и фактическая себестоимость одного изделия.

На изменение уровня затрат на один рубль продукции оказывает влияние изменение структуры выпущенной продукции, изменение себестоимости отдельных изделий, изменение цент и тарифов на потребленные материальные ресурсы и изменение цен на товарную продукцию. Количественную величину влияния каждого фактора на изменение уровня затрат на рубль продукции измеряют при помощи способа подстановок.

Если представить затраты на 1 рубль в виде формулы, то влияние фактора определяется так:

(1.2)

Для определения влияния изменения себестоимости отдельных изделий сравнивают уровень затрат на 1 рубль фактически при плановых ценах на ресурсы и продукцию с уровнем затрат в плановых ценах, пересчитанным на фактический объем и структуру:

(1.3)

Для расчета влияния цен на товарную продукцию сравнивают фактические затраты на 1 рубль продукции с уровнем затрат фактическим при плановых ценах на продукцию:

(1.4)

где К0 и К1- плановое и фактическое количество, структура и ассортимент продукции; С0 и С1- плановая и фактическая себестоимость одного изделия; Ц0 и Ц1 - плановая и фактическая цена одного изделия.

Большой удельный вес в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов: уменьшения объема продукции, изменения структуры затрат, изменения уровня затрат в себестоимости.

Повышение эффективности использования отдельных видов ресурсов обуславливает сокращение затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов на себестоимость - первостепенная задача анализа.

Порядок расчетов изменения себестоимости реализованной продукции в результате изменения затрат по оплате труда, материалов, амортизации.

Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением: абсолютное отклонение DОП = ОП1 - ОП0

относительное отклонение DОП = ОП1 - ОП0 ´ Jpn,

где ОП0, ОП1 - базовая и отчетная величина затрат по оплате труда. рn - индекс изменения выручки от продаж продукции, работ, услуг:

(1.5)

Аналогичным образом определяются отклонения себестоимости, вызванные изменениями материальных затрат и амортизации:

абсолютное отклонение:

(1.6)

относительное отклонение:

(1.7)

Итак, объектами анализа затрат и себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; уровень затрат на рубль выпущенной продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат; затраты по центрам ответственности. Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

1.3 Резервы снижения затрат и себестоимости продукции

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (СС - СН) ´ АН (1.8)

где Э - экономия прямых текущих затрат, СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия, СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия, АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др..

Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.).

Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

ЭП = (Т ´ ПС) / 100 (1.9)

где ЭП - экономия условно-постоянных расходов, ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году, Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

ЭА = (А0К / Д0 - А1К / Д1) ´ Д1 (1.10)

где ЭА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений, А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году, К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году, Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле

ЭП = (С1 / Д1 - С0 / Д0) ´ Д1 (1.11)

где ЭП - изменение затрат на подготовку и освоение производства, С0, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года, Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции.

Резервы снижения комплексных расходов. Анализ комплексных расходов позволяет выявить дополнительные резервы снижения затрат на производство продукции, повышения эффективности производства. В состав себестоимости товарной продукции входят комплексные расходы, которые представляют собой расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции, потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы. В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. При учете они детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения, причем экономия по одним из них не дает перерасход по другим. При анализе отклонения от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения сметы по одним статьям расходов и экономии по другим. Поэтому при анализе нельзя проводить взаимное погашение отклонений путем их суммирования.

В расходы по обслуживанию производства и управления входит три статьи: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы и общезаводские расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования занимают значительный удельный вес в общей сумме комплексных расходов. В их состав включаются расходы, связанные с работой оборудования, т.е. затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, обслуживание рабочих мест, а также на амортизацию и возмещение износа инструментов и приспособлений и др. Они распределяются между отдельными видами изделий пропорционально сметным (нормативным) ставкам и возрастают при перевыполнении плана по объему производства. Но этот рост непропорционален увеличению объема производства, и темпы его зависят от тех факторов, которые обусловили сверхплановый прирост производства.

В цеховые расходы включаются затраты по содержанию цехового персонала, амортизация и расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, на текущий ремонт зданий и сооружений, расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, по рационализации и изобретательству цехового характера, на мероприятия по охране труда и т.д. В состав фактических цеховых расходов дополнительно включаются непроизводительные расходы: потери от простоев, от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы и излишки.

Общезаводские расходы, которые связаны с обслуживанием и управлением производства всего предприятия, подразделяются на пять групп: расходы по содержанию аппарата управления; общехозяйственные расходы; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы; непроизводительные расходы; исключаемые доходы (не планируемые доходы предприятия, полученные им в отчетный период). Цеховые и общезаводские расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования или пропорционально другой базе.

При анализе расходов по обслуживанию производства и управлению необходимо произвести оценку общего уровня расходов; определить выполнение смет указанных расходов в целом, по группам и отдельным статьям; выявить резервы снижения расходов.

Решающую роль в цеховых и общезаводских расходах играют расходы на содержание аппарата управления, большое место занимают амортизация и текущий ремонт основных фондов, возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

При рассмотрении других комплексных статей себестоимости необходимо учитывать, что расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы представляют собой производственные потери. Основная часть расходов на подготовку и освоение производства связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Фактические затраты на эти цели сначала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции, исходя из планируемого срока их полного возмещения (не более двух лет) и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Наиболее распространенными производственными потерями являются потери от брака. Устранение этих потерь является существенным резервом снижения себестоимости продукции. Для определения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, к себестоимости окончательно забракованных изделий прибавляют затраты на исправление брака и из полученной суммы вычитают стоимость брака по цене возможного их использования, суммы удержания с виновников брака и суммы возмещения убытков, фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. При этом определяют не только абсолютное изменение суммы потерь от брака по сравнению с прошлым отчетным периодом, но и изменение удельного веса их в составе себестоимости продукции.

Расходы, связанные с реализацией продукции, относятся к внепроизводственным расходам. В их состав входят расходы на тару, упаковку продукции, доставку ее на станцию назначения, а также погрузку в железнодорожные вагоны и другие транспортные средства. В составе себестоимости они показаны общими суммами без расшифровки, на основе которых определяется общее отклонение фактических внепроизводственных расходов от плановых. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции и являются переменными.

К комплексным статьям относятся и прочие производственные расходы, в состав которых в разных отраслях промышленности включаются различные виды расходов, например отчисления на научно-исследовательские и опытные работы, на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, а также расходы, которые не могут быть отнесены на себестоимость в составе других статей.

Решающим условием снижения себестоимости продукции служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

Итак, без введения системы экономической ответственности в организации в целом, в частности, без создания системы управления затратами, невозможно повысить эффективность и рентабельность производства, размеры получаемой прибыли. Управление затратами на производстве в условиях рынка - стержневое направление всей системы управления предприятием, так как именно здесь собирается вся информация о фактических затратах, а значит, закладываются основы для получения фактической прибыли.

Глава 2. Анализ затрат и себестоимости продукции предприятия ООО «Стройкровля»

1 Общая характеристика предприятия ООО «Стройкровля»

Общество с ограниченной ответственностью «Стройкровля» учреждено на основании ГК РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительного договора от 6 мая 2002 г. решением общего собрания учредителей для осуществления хозяйственной деятельности.

Основные цели создания ООО «Стройкровля»:

-участие в ускоренном насыщении рынка строительными товарами и услугами;

-оказание физическим и юридическим лицам платных услуг;

извлечение прибыли.

Для достижения указанных целей ООО «Стройкровля» может осуществлять следующие виды деятельности:

·производство строительных товаров;

·оказание строительных услуг;

·торгово-закупочная деятельность;

·другое.

Общество может осуществлять любые виды деятельности, соответствующие уставным целям и не запрещенные законодательством РФ. Однако с момента своего создания Общество занимается только производством строительных (кровельных) товаров и оказанием строительных услуг, а именно - строительно-монтажными работами. Кроме того, Общество реализует оптом некоторые виды стройматериалов.

ООО «Стройкровля», как любое юридическое лицо, обладает имущественной обособленностью, которая выражается в наличии у ООО «Стройкровля» имущества, необходимого для осуществления уставной деятельности. Кроме того, этим имуществом ООО «Стройкровля» отвечает по своим обязательствам.

Источники формирования имущества ООО «Стройкровля» можно разделить на обязательные и возможные. Основу имущественной обособленности Общества составляет его уставный капитал (фонд). Ведь участники этого общества заранее исключают свою ответственность по его долгам личным имуществом, и кредиторам общества приходится рассчитывать лишь на его уставный капитал.

Размер уставного капитала ООО «Стройкровля» 110 000 рублей.

Уменьшение уставного капитала общества по сравнению с зарегистрированным (хотя бы и до величины, превышающей установленный законом минимум) ослабляет гарантии кредиторов общества, то есть препятствует выполнению этим капиталом своего основного назначения. Для предотвращения таких ситуаций вводится понятие чистых активов общества, с которыми сравнивается уставный капитал общества на конец финансового года, то есть при подведении итогов его работы за год. Под чистыми активами в данном случае понимается фактическая стоимость всего имущества общества за вычетом стоимости имеющихся долгов (пассивов). Чистые активы ООО «Стройкровля» составляют (на начало 2012 г.) 9 400 000 рублей.

Рассмотрим показатели затрат и себестоимости продукции предприятия в динамике (табл.1).

Таблица 1. Показатели затрат и себестоимости продукции ООО «Стройкровля» в 2009-2011 гг., тыс. руб.

Показатели ГодДинамика показателей2011 г.2010 г.2009 г.В тыс. руб.% 2011/20102010/20092011/20102010/2009А. Показатели плана 1. Себестоимость всей выпущенной продукции по плану 10 888 10 95611 095-68-139-0,62-1,252. Выпуск продукции в отпускных ценах по плану 12 056 12 11412 319-54-205-0,48-1,663. Затраты на 1 руб. выпущенной продукции по плану (коп.) 90,31290,44190,064-0,129+0,377-0,14+0,41Б. Показатели выполнения плана 4. Себестоимость фактически выпущенной продукции по плану за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана 10 817,7 10 88011 023-62,3-143-1,7-1,35. Затраты на 1руб.товарной продукции по плану, уменьшенные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания (коп.) (стр. 4: стр. 2) 89,73 89,9189,64-0,18+0,27-0,1+0,36. Себестоимость всей фактически выпущенной продукции - исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану (стр. 3 х стр. 9: 100) 11 425,4 11 345,211 187,7+80,2+157,5+1,37+1,4- по фактической себестоимости 11 279 11 18911 109+90+80+0,69+0,72- по фактической себестоимости в ценах, принятых в плане 11 282,2 11 231,111 245+51,1+13,9+0,68+0,717. Выпуск продукции в отпускных ценах - фактически в ценах, принятых в плане 12 651 12 56712 378+84+189+0,91+0,98- фактически в действующих отпускных ценах 12 673 12 58212 614+91-32+0,93-0,958. Затраты на 1 руб.фактически выпущенной продукции (коп.) - фактически в действующих ценах (стр.7:стр.10х100) 89,0 91,092,1-2-1,1-2,2-1,19- фактически в ценах, принятых в плане (стр. 8: стр. 9 х 100) 89,18 91,1592,34-1,97-1,19-2,31-1,16- исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции 89,85191,34292,11-1,491+0,768-2,34+1,159. Экономия (-), перерасход (+) по себестоимости выпущенной продукции по сравнению с планом (стр. 8 - стр. 6) -143,2 -138,2-135,3-5-2,9-2,2-1,18в том числе экономия (-), не учитываемая при оценке выполнения задания по себестоимости -70,3 -71,3-70,9+1-0,4+1,4-0,5610. Экономия (-), перерасход (+), принимаемые для оценки выполнения задания по себестоимости(тыс. руб.) (стр. 14 - стр. 15) -72,9 -73,8-71,5-0,9+2,3-1,22+3,21в % к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану (стр. 16:стр. 6 х 100) -0,64 -0,59-0,45-0,05-0,14-8,5-31

Анализ табл. 1 показывает, что в 2009 - 2011 гг. имело место постепенное снижение себестоимости выпущенной продукции (от 11187,7 тыс.руб. в 2009 г. до 11 425,4 тыс. руб. в 2011 г.). При этом выпуск продукции фактически в действующих отпускных ценах изменялся следующим образом: в 2010 г. имело место снижение выпуска продукции по сравнению с 2009 г. (с 12614 тыс.руб. до 12582 тыс.руб., т.е. -0,95%). А в 2011 г. имел место рост выпуска продукции по сравнению с 2010 г. (с 12582 тыс.руб. до 12673 тыс.руб., т.е. +0,93%). Весьма позитивным следует признать последовательное снижение затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции: в 2009 г. - 92,34 коп., в 2010 г. - 91,15 коп., в 2011 г. - 89,18 коп. Кроме того, имел место рост экономии по себестоимости выпущенной продукции. Так, в % к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану экономия по себестоимости выпущенной продукции составляла: в 2009 г. - 45 коп на 1 руб. выпущенной продукции, в 2010 г. - 59 коп., а в 2011 г. - уже 64 коп.

Итак, ООО «Стройкровля» занимается производством строительных (кровельных) товаров и оказанием строительных услуг, а именно - строительно-монтажными работами. Кроме того, ООО «Стройкровля» реализует оптом некоторые виды стройматериалов. Показатели затрат и себестоимости продукции в 2009-2011 гг. свидетельствуют о том, что на предприятии эффективно используются экономические факторы снижения затрат и себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

2 Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции

Для оценки и анализа выполнения задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат (в 2011 г.) используются данные следующей таблицы (см. табл. 2).

Таблица 2. Себестоимость выпускаемой продукции и лимиту материальных затрат в ООО «Стройкровля» в 2011 г. (тыс. руб.)

Показатели N строкиВсе затратыВ том числе материальные затраты1 2 3 4 А. Показатели плана 1. Себестоимость всей выпущенной продукции по плану 1 10 888 8 632 2. Выпуск продукции в отпускных ценах по плану 2 12 056 12 056 3. Затраты на 1 руб. выпущенной продукции по плану(коп.) 3 90,31271,6 Б. Показатели выполнения плана 4. Себестоимость фактически выпущенной продукции по плану за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана (стр. 1 - стр. 15) 4 10 817,7 8 569,4 5. Затраты на 1 руб.товарной продукции по плану, уменьшенные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания (коп.) (стр. 4: стр. 2 х 100) 5 89,73 71,08 6. Себестоимость всей фактически выпущенной продукции - исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану (стр. 3 х стр. 9: 100) 6 11 425,4 9 058,1 - по фактической себестоимости 7 11 279 8 977 - по фактической себестоимости в ценах, принятых в плане 8 11 282,2 8 980,2 7. Выпуск продукции в отпускных ценах - фактически в ценах, принятых в плане 9 12 651 12 651 - фактически в действующих отпускных ценах 10 12 673 12 673 8. Затраты на 1 руб.фактически выпущенной продукции (коп.) - фактически в действующих ценах (стр. 7: стр. 10 х 100) 11 89,0 70,836 - фактически в ценах, принятых в плане(стр.8:стр. 9 х 100) 12 89,18 70,984 - исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции 13 89,85171,2 9. Экономия (-), перерасход (+) по себестоимости выпущенной продукции по сравнению с планом (стр. 8 - стр. 6) 14 -143,2 -77,9 в том числе экономия (-), не учитываемая при оценке выполнения задания по себестоимости 15 -70,3 -62,6 10. Экономия (-), перерасход (+), принимаемые для оценки выполнения задания по себестоимости (тыс. руб.) (стр. 14 - стр. 15) 16 -72,9 -15,3 в % к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану (стр. 16:стр. 6 х 100) 17 -0,64 -0,17

На основе приведенных данных таблицы 2 можно сделать следующие выводы: плановая себестоимость выпущенной продукции на фактический ассортимент - 11 367 тыс. руб.; материальные затраты по плану - 71,6 коп.; плановые прямые материальные затраты на плановый ассортимент - 66,7 коп. и на фактический ассортимент - 66,3 коп.; при определении стр. 13 составляются следующие расчеты: 1) 11 367 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100 = 89,851 тыс. руб.; 2) 71,6 коп. + (66,3 коп. - 66,7 коп.) = 71,2 коп.

Выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат оценивается посредством сопоставления фактических затрат на 1 руб. товарной продукции (в ценах, принятых в плане) и входящих в их состав материальных затрат с соответствующими затратами по утвержденному плану. При оценке выполнения заданий по себестоимости и лимиту (предельному уровню) материальных затрат не учитывается экономия затрат от снижения себестоимости продукции, полученная в отчетном периоде по сравнению с планом в результате невыполнения намеченных мероприятий по развитию и совершенствованию производства (вводу и освоению производственных мощностей, освоению плана производства новых видов продукции и т.п.).

Влияние изменения номенклатуры и ассортимента продукции на уровень материальных затрат на 1 руб. выпускаемой продукции по сравнению с планом определяется по прямым материальным затратам исходя из предусмотренных в плановых калькуляциях на текущий год (квартал) затрат по следующим статьям: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются); покупные полуфабрикаты, изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; топливо и энергия на технологические цели.

Изменение уровня прямых материальных затрат в результате имевшихся в отчетном периоде отклонений от плановой структуры продукции определяется как разность между плановыми прямыми материальными затратами на 1 руб. товарной продукции по вышеперечисленным статьям в расчете на фактический выпуск и ассортимент продукции и прямыми материальными затратами на 1 руб. выпущенной продукции по утвержденному лимиту (предельному уровню).

В нижеприведенном случае (табл. 3) экономия, не учитываемая при оценке выполнения установленного задания по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат, была получена за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом на 58,3 тыс. руб. и 50,6 тыс. руб., а также невыполнения мероприятий по охране природной среды на 12 тыс. руб.

Таблица 3. Факторы изменения затрат на 1 руб. товарной продукции в ООО «Стройкровля» в 2011 г.

Факторы Расчет (в коп.) Изменения затрат против плана в копейках в сумме тыс. руб.расчет 1. Изменения цен на товарную продукцию: - все затраты 89 - 89,155-0,155 х - материальные затраты 70,836 - 70,959 -0,123 х 2. Изменения цен на материальные ресурсы: - все затраты 89,155 - 89,18 - материальные затраты 70,959 - 70,984 -0,025 -3,2 - 0,025 х 12 651: 100 3. Снижение себестоимости отдельных изделий: - все затраты 89,18 - 89,851 -0,671 -84,9 - 0,671 х 12 651: 100 - материальные затраты 70,984 - 71,2 -0,216 -27,3 0,216 х 12 651: 100 4. Изменение номенклатуры и ассортимента продукции: - все затраты 89,851 - 90,312 -0,461 -58,3 - 0,461 х 12 651: 100 - материальные затраты 71,2 - 71,6-0,4 -50,6 - 0,4 х 12 651: 100 5. Общее отклонение от плана: - все затраты 89 - 90,312-1,312 -146,4 11 276-11 425,4 - материальные затраты 70,836 - 71,6 -0,764 -81,1 8 977 - 9 058,1

Себестоимость всей товарной продукции по плану за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, составила в 2011 г.: 10 888 тыс. руб. - 58,3 тыс. руб. - 12 тыс. руб. = 10 817,7 тыс. руб. А материальные затраты: 8632 тыс. руб. - 50,6 тыс. руб. - 12 тыс. руб.= 8569,4 тыс. руб.

Экономия, принимаемая для оценки выполнения заданий по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат, определяется как разность между общей суммой экономии от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции (в том числе материальных затрат) в ценах, принятых в плане (143,2 тыс. руб., в том числе 77,9 тыс. руб. материальных затрат), и экономией, не учитываемой при оценке выполнения задания по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат ((143,2 тыс. руб. - 70,3 тыс. руб.) = 72,9 тыс. руб., в том числе (77,9 тыс. руб. - 62,6 тыс. руб.) = 15,3 тыс. руб., или (72,9 тыс. руб. х 100: 11 425,4 тыс. руб.) = 0,64%), к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану и (15,3 тыс. руб. х 100: 9058,1 тыс. руб.) = 0,17% к материальным затратам.

Все затраты на 1 руб. выпускаемой продукции по плану, сниженные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания, составили (10 817,7 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100) = 89,73 коп., в том числе материальные (8569,4 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100) = 71,08 коп.

Фактические затраты в ценах плана равны 89,18 коп., в том числе материальные - 70,984 коп. Таким образом, фактический уровень затрат на (89,18 коп. - 89,73 коп.) =0,55 коп., или на 0,61% (0,55 коп. х 100: 89,79 коп.) = 0,61%, ниже предельного уровня затрат, скорректированного на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания. Фактический уровень материальных затрат ниже скорректированного лимита на: (70,984 коп. - 71,08 коп.) = 0,096 коп. Или на: (0,096 коп. х 100: 71,08 коп.) = 0,13%.

Анализ изменения всех затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с планом производится на основе рассмотрения следующих трех факторов: изменение цен на выпускаемую продукцию и материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, тарифы на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки); снижение себестоимости (материалоемкости) отдельных изделий; изменение номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом.

Влияние вышеперечисленных факторов на отклонение фактического уровня затрат от планового определяется в следующем порядке:

) за счет изменения цен на выпущенную продукцию путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах (89 коп. и 70,836 коп.) с фактическими затратами в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.) (см. табл. 3);

) за счет изменения цен на материальные ресурсы путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.), с теми же затратами в ценах, принятых в плане и на материальные ресурсы, и на выпущенную продукцию (89,18 коп. и 70,984 коп.);

) за счет снижения себестоимости (материалоемкости) отдельных выпускаемых изделий путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпускаемой продукции в ценах плана (89,18 коп. и 70,984 коп.), с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.);

) за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом путем сопоставления затрат на 1 руб. товарной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.) с затратами, предусмотренными по плану (90,312 коп. и 71,6 коп.).

Для анализа вышеперечисленных факторов изменения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составляется таблица (см. табл. 3).

При рассмотрении табл. 3 нужно учитывать следующее: 1) 89,155 коп. и 70,959 коп. - фактические затраты на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах плана на выпущенную продукцию (89,155 коп. = 11 279 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100; 70,959 коп. = 8977 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100); 2) расхождения с показателями влияния на уровень затрат изменения номенклатуры и ассортимента продукции составляют 58,2 тыс. руб. (расчет не приводится); 3) в результате снижения против плана затрат на 1 руб. товарной продукции в действующих ценах материальные ресурсы в ценах плана на выпущенную продукцию экономия составила по всем затратам: (89,155 коп. - 90,312 коп.) х 12 651 тыс. руб. : 100 = 146,4 тыс. руб. По материальным затратам: (70,959 коп. - 71,6 коп.) х 12 651 тыс. руб. : 100 = 81,1 тыс. руб.

Таким образом, общая сумма сверхплановой экономии в результате снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составила 146,4 тыс. руб., в том числе по материальным затратам - 81,1 тыс. руб. Она образовалась за счет следующих факторов (см. табл. 4).

Таблица 4. Факторы экономии затрат (тыс. руб.)

Все затратыМатериальные затраты1. Снижение стоимости материальных ресурсов -3,2 -3,2 2. Снижение себестоимости отдельных изделий -84,9 -27,3 3. Изменение плановой номенклатуры и ассортимента продукции -58,3 -50,6

Реальной можно считать экономию от снижения всех затрат на 1 руб. выпущенной продукции - 84,9 тыс. руб., в том числе материальных - 27,3 тыс. руб., при условии, что она достигнута за счет улучшения использования производственных ресурсов.

Для выявления резервов снижения производственных затрат необходимо тщательно проанализировать выполнение плана по снижению себестоимости по отдельным изделиям и видам продукции.

На основании данных организации о рентабельности отдельных видов продукции составляется следующая таблица (см. табл. 5).

Таблица 5. Выполнение плана снижения себестоимости по отдельным видам продукции ООО «Стройкровля» в 2011 г.

Наименование продукции Выработано продукции, тыс.руб. Показатель себестоимости, тыс. руб. Отклонение фактической себестоимости от плановой по плануфактическина единицу продукции, руб., коп.на весь выпуск, тыс.руб.А 1 2 3 4 5 Изделие "А" 14 864 339,9 336,5 -3,4 -50,5 Изделие "Б" 7 001 643,1 639,9 -3,2 -22,4 Изделие "В" 3 000 79,0 75,3 -3,7 -11,1 Продукция "Г" 1 060 98,05 98,96 +0,91 +9,6 Прочая продукция 557 96,18 93,72 -2,46 -13,7 Итого х х х х -88,1

При рассмотрении табл. 5 нужно учитывать следующее: 1) выработка продукции по гр. 1 показана в натуральном выражении (шт.), а по графе 2 и графе 3 - себестоимость единицы изделия в руб.; 2) данные по гр. 5 = гр. 1 х гр. 4. Указанное относится к изделиям "А", "Б", "В"; 3) по продукции "Г" и прочей продукции: по графе 1 выработка продукции показана в стоимостном выражении (тыс. руб.); по графе 2 и графе 3 показаны затраты на 1 руб. выпущенной продукции (коп.); графа 5 = графа 1 х графа 4: 100. Из рассмотрения приведенных в табл. 5 данных можно сделать вывод, что при общем выполнении плана снижения себестоимости товарной продукции фактические затраты по продукции "Г" оказались выше плана на 0,91 коп., а в пересчете на весь ее выпуск: (1060 тыс. руб. х 0,91 коп. : 100) = на 9,6 тыс. руб. Это - резерв снижения себестоимости продукции.

Снижение себестоимости выпущенной продукции за счет структурных сдвигов получено главным образом за счет значительного перевыполнения плана производства по наиболее рентабельному изделию "А", что было видно из расчета влияния изменения структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции на себестоимость выпущенной продукции. Увеличение выпуска продукции за счет изменения ее плановой структуры на 442 тыс. руб. привело к снижению себестоимости выпущенной продукции на 30,9 тыс. руб.

3 Анализ себестоимости выпущенной продукции

Проанализируем себестоимость фактически выпущенной продукции организации на основании таблицы 6 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат".

Таблица 6. Себестоимость выпущенной продукции по статьям затрат ООО «Стройкровля» в 2011 г. (тыс. руб.)

Статьи затратN строкиСебестоимость выпущенной продукции по плану Фактический выпуск продукции Отклонение от плана (гр. 3 - гр. 2) по плановой себестоимостипо фактической себестоимостиСырье и материалы 1 1 414 1 474 1 408 -66 Возвратные отходы 2 -33 -35 -41 -6 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного характера 3 6 584 6 868 6 878 +10 Топливо и энергия на технологические цели 4 76 80 80 - Заработная плата производственных рабочих 5 806 840 850 +10 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 6 80 84 73 -11 Единый социальный налог 7 171 178 177 -1 Расходы на подготовку и освоение производства 8 192 201 200 -1 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 9 626 657 665 +8 Общепроизводственные расходы 10 415 435 428 -7 Общехозяйственные расходы11 452 474 455 -19 Потери от брака 12 х х 10 +10 Прочие производственные расходы 13 54 57 47 -10 Производственная себестоимость выпущенной продукции -14 10 837 11 313 11 230 -83 Внепроизводст- венные расходы15 86 90 85 -5 Полная себестоимость выпущенной продукции 16 10 923 11 403 11 315 -88 в том числе: прямые затраты (стр. 16 - стр. 9, 10, 11, 13) 17 9 376 9 780 9 720 -60 из них прямые материальные затраты (стр. 1 - стр. 2 + стр. 3) 18 7 965 8 307 8 245 -62 Прямые затраты на 1 рубль выпущенной продукции(коп.) 19 77,77 77,31 76,83 -0,48Из них прямые материальные затраты 20 66,07 65,66 65,17 -0,49

Данные, приведенные в табл. 6, показывают, что в целом себестоимость выпускаемой продукции снизилась в 2011 г. против плановых данных на 88 тыс. руб., или на: (88 тыс. руб. х 100: 11 403 тыс. руб.) = 0,77%,

В том числе по прямым затратам - на 60 тыс. руб., а по расходам в комплексных статьях затрат на: (88 тыс. руб. - 60 тыс. руб.) = 28 тыс. руб.

Прямые затраты на 1 руб. произведенной продукции уменьшились на: (76,83 коп. - 77,77 коп.) = 0,94 коп., в том числе за счет: а) снижения себестоимости отдельных изделий на: (76,83 коп. - 77,31 коп.) = 0,48 коп.; б) изменения плановой номенклатуры и ассортимента продукции на: (77,31 коп. - 77,77 коп.) = 0,46 коп.

Наиболее ощутимо на сверхплановую экономию повлияло сокращение затрат на сырье и материалы (66 тыс. руб.). Это положительно характеризует работу организации, но при условии, что такая экономия достигается не за счет ценовых или других факторов, являющихся заслугой организации. Сверхплановая экономия может быть результатом применения устаревших норм расхода сырья и материалов, завышения плановых заданий по себестоимости продукции.

По покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций допущен перерасход в размере 10 тыс. руб. Поэтому следует выяснить конкретные причины его возникновения. Если этот перерасход является результатом внеплановой замены деталей и узлов собственного производства покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями, то делается вывод, что он оправдан и свидетельствует о расширении кооперированных связей данной организации с другими организациями.

Перерасход может возникнуть за счет нерационального использования покупных изделий и полуфабрикатов. В этом случае он является резервом уменьшения производственных затрат.

По основной заработной плате производственных рабочих допущен сверхплановый перерасход в сумме 10 тыс. руб., а по дополнительной - экономия 11 тыс. руб. В большинстве случаев перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возникает из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время.

Важное значение имеет анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, которые составляют в себестоимости продукции сравнительно большой удельный вес. В эту группу расходов включаются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Плановый размер этих расходов определяется сметами.

В общей сумме вышеуказанных расходов наибольший удельный вес занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, так как в условиях ускоренного технического прогресса эти расходы постоянно увеличиваются. Поэтому рациональное использование средств на содержание и эксплуатацию оборудования имеет важное значение для снижения себестоимости выпускаемой продукции.

В нашем примере по статье "Эксплуатация оборудования" фактически израсходовано средств на 7 тыс. руб. больше, чем предусмотрено было сметой за счет увеличения количества эксплуатируемых объектов и числа станко-часов работы оборудования, а также за счет превышения установленных норм расхода энергии, смазочных и обтирочных материалов. Устранение этих причин перерасхода энергии и материалов позволило бы уменьшить себестоимость продукции на 3 тыс. руб.

Превышение расходов по статье "Текущий ремонт оборудования и транспортных средств" на сумму 2 тыс. руб. вызвано изготовлением запасных частей вследствие их несвоевременной поставки от специализированных организаций.

Следует иметь в виду, что не всякая экономия является оправданной. Так, экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением мероприятий по вводу в действие основных фондов.

По общепроизводственным и общехозяйственным расходам устанавливается общая сумма экономии (перерасхода). По данным, приведенным в табл. 6, сверхплановая экономия составила соответственно 7 и 19 тыс. руб. Отклонения по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов анализируются с привлечением показателей утвержденных организацией смет. В этом случае каждая статья требует тщательного и более детального рассмотрения для того, чтобы установить, насколько экономически оправдан тот или иной перерасход и заслужена достигнутая экономия.

Сверхплановые затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря могут быть результатом нарушений норм расхода материальных ресурсов, что может отрицательно характеризовать работу организации. Особое внимание в этом случае обращается на факты сверхпланового расхода на содержание общезаводского персонала и аппарата управления. Они почти всегда свидетельствуют о несоблюдении штатной дисциплины. Фактические суммы расходов на содержание аппарата управления сопоставляются с утвержденными по смете как в целом, так и по отдельным видам расходов, а затем в ходе анализа выявляются причины отклонений.

При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводительные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, недостачи материальных ценностей и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь - прямой резерв уменьшения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости выпущенной продукции завершается подсчетом сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 1 руб. выпущенной продукции (в сопоставимых ценах) по плану и отчету, а также их сравнением с фактическими показателями за предыдущий период.

Потери от брака составили в организации 10 т.р., которые складываются из стоимости окончательного брака, стоимости материалов, полуфабрикатов (изделий), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затрат на исправление брака и превышающих установленные нормы отходов на гарантийный ремонт проданной продукции за вычетом стоимости брака по цене возможного использования, сумм, удержанных с виновных лиц и взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов. Проведение мероприятий по сокращению непланового брака способствует недопущению перерасхода.

Увеличение доли брака в себестоимости продукции свидетельствует об ухудшении качества работы, как самой организации, так и ее подразделений. Сокращение потерь от брака является важным резервом снижения себестоимости продукции. Поэтому при анализе потерь от брака устанавливаются причины его образования, проверяется, принимались ли эффективные меры по устранению недостатков в подготовке и организации производственного процесса, приводящих к появлению брака, по улучшению контроля за качеством и хранением сырья, материалов, готовой продукции, возмещению потерь от брака, возникшего по вине поставщиков сырья или за счет виновных лиц, допустивших этот брак.

Внепроизводственные расходы организаций состоят из расходов по реализации произведенной продукции и обязательных отчислений (расходы по упаковке, транспортировке, сбыту продукции). В ходе анализа себестоимости выпущенной продукции уточняются суммы внепроизводственных расходов по плану и фактически и причины имеющихся отклонений.

Организации могут устанавливать задание по уменьшению себестоимости сравнимой выпускаемой продукции в процентах к предыдущему году. Для оценки выполнения этого задания организациями выполняются следующие расчеты (см. табл. 7).

Таблица 7. Выполнение задания по уменьшению себестоимости сравнимой выпускаемой продукции в ООО «Стройкровля» в 2011 г. (тыс. руб.)

Показатели N строкиСумма А Б В А. Показатели плана Себестоимость сравнимой выпускаемой продукции:- по плановой себестоимости 1 10 861 - по среднегодовой себестоимости предыдущего года 2 10 943 Б. Показатели выполнения плана Себестоимость сравнимой товарной продукции по плану (за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана (10 861 - 70,3)) 3 10 790,7 Уменьшение себестоимости сравнимой выпускаемой продукции по плану, увеличенное на сумму экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, в % к предыдущему году ((стр. 3 - стр. 2) : стр. 2) 4 -1,39Себестоимость фактически выпущенной сравнимой продукции: - по среднегодовой себестоимости предыдущего года 5 11 476 - по фактической себестоимости 6 11 251 - по фактической себестоимости в ценах, принятых в плане 7 11 254 Уменьшение себестоимости сравнимой выпущенной продукции в % к предыдущему году: - фактически (стр. 6 - стр. 5) : стр. 5 8 -1,96- фактически в ценах, принятых в плане (стр. 7 - стр. 5) : стр. 5 9 -1,93

Из табл. 7 следует, что заданием было предусмотрено уменьшить себестоимость сравнимой товарной продукции против 2010 года на:

(10 861 тыс. руб. - 10 943 тыс. руб.) = 82 тыс. руб.

В выполнение плана не засчитывается экономия в сумме 70,3 тыс. руб. Уменьшение себестоимости продукции по плану, увеличенное на сумму экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, равно:

(10 790,7 тыс. руб. - 10 943 тыс. руб.) = 152,3 тыс. руб.,

Или к 2010 году на (152,3 тыс. руб. : 10 943 тыс. руб. х 100) = 1,39%.

Себестоимость фактически выпущенной сравнимой продукции в действующих ценах на материальные ресурсы ниже среднегодовой себестоимости 2010 года на:

(11 251 тыс. руб. - 11 476 тыс. руб.) = 225 тыс. руб., или на (225 тыс. руб. : 11 476 тыс. руб. х 100) = 1,96%.

А в ценах, принятых в плане, на:

(11 254 тыс. руб. - 11 476 тыс. руб.) = 222 тыс. руб., или на (222 тыс. руб. : 11 476 тыс. руб. х 100) = 1,93%.

Сверхплановая экономия, засчитываемая в выполнение плана, составила:

(222 тыс. руб. - 152,3 тыс. руб.) = 69,7 тыс. руб., или (69,7 тыс. руб. : 143 тыс. руб. х 100) = 48,7% от общей суммы сверхплановой экономии (143 тыс. руб. = 225 тыс. руб. - 82 тыс. руб.).

Итак, наиболее важным фактором уменьшения себестоимости сравнимой продукции является применение более прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и трудовых нормативов, что, в свою очередь, зависит: от своевременности и полноты проведения организационно-технических мероприятий; от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов; от улучшения организации производства и труда.

С этой целью проводится оценка выполнения плана организационно-технических мероприятий по количеству внедренных мероприятий, объему произведенных затрат и фактически полученному экономическому эффекту.

Заключение

Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе данных бухгалтерского учета и управленческой отчетности, представленных соответствующими службами предприятия. Этот вид анализа также достаточно трудоемок, особенно на этапе сбора информации, и потребует существенных затрат времени как экспертов, так и сотрудников экономических служб. Однако он является, пожалуй, наиболее информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения рентабельности компании. В зависимости от величины компании и ресурсов, которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализ может проводиться очень подробно или по укрупненным статьям, однако в том или ином объеме, с той или иной регулярностью анализ структуры расходов и затрат проводится практически всеми предприятиями.

Анализ может проводиться в трех направлениях:

по статьям расходов или затрат или по элементам;

по изделиям;

по центрам затрат или видам деятельности.

Анализ расходов и анализ затрат требуют для своего проведения разной информации и по-разному расставленных акцентов. Так, анализ расходов более важен для регулирования денежного потока компании, а анализ затрат и себестоимости - для формирования бухгалтерской отчетности. Однако методики их проведения аналогичны, и в конечном итоге выводы, сделанные по результатам проведения аналитических процедур, характеризуют эффективность управления предприятием. Поскольку исторически так сложилось, что в анализе финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий бухгалтерским аспектам отводится большее внимание, нежели управленческим, имеет смысл более подробно рассмотреть именно анализ затрат и себестоимости.

Наиболее полезную информацию даст такой анализ, если он ведется одновременно в двух срезах: по центрам затрат, структурным единицам или видам деятельности в разрезе статей или элементов.

Любое предприятие имеет более или менее сложную организационную структуру. Если на предприятии есть несколько цехов, подразделений, департаментов, дивизионов, групп или иных структурных единиц, выпускающих разную продукцию, состав затрат в этих структурных подразделениях будет существенно различаться. В этом случае изучение структуры затрат, проведенное на уровне всего предприятия, в целом будет гораздо менее аналитичным и полезным с управленческой точки зрения, чем анализ по отдельным подразделениям.

Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукции увеличивается прибыль организации.

При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

Для проведения анализа себестоимости продукции используются данные бухгалтерской и статистической отчетности, а также сведения о соблюдении норм расхода сырья и материалов, топлива и энергии, о выполнении норм выработки и расценок, имеющиеся в плановом отделе, отделе организации труда и заработной платы, техническом и других отделах организации.

В условиях применения нормативного метода учета затрат на производство продукции осуществляется анализ фактических расходов в сопоставлении с плановыми, для чего используются нормативные калькуляции.

Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство являются: своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве; содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.

Нормативный метод как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции является важным средством управления формированием затрат на производство. Этот метод предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости, выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов, исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости продукции.

Основой нормативного метода учета является нормативная база, представляющая собой комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления и использования при разработке перспективных и текущих планов, а также при организации подготовки и контроля норм и нормативов на всех уровнях планирования.

Нормы затрат разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ) в условиях достигнутого в организации уровня технологии и организации производства и труда и служат для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы.

Анализ себестоимости продукции начинается с оценки выполнения плана по затратам на 1 руб. товарной продукции, а затем анализируется себестоимость выпущенной продукции и себестоимость единицы важнейших изделий.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Список литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 29.06.2012) // Российская газета. - 06.08.1998; 03.07.2012; Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.07.2012) // Парламентская газета. - 10.08.2000; 03.08.2012.

2.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 28.06.1999; 27.05.2012.

.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник: [текст] / ред. В.Я. Поздняков. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 567 с.

.Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие: [текст] / Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 390 с.

.Власова, Н.С. Анализ материальных затрат в целях выявления резервов снижения себестоимости продукции: [Текст] / Н.С. Власова // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №17. - С. 12-16.

6.Воля, В.Ф. Управление финансами корпорации: учеб.-метод. комплекс для магистров: [Текст] / В.Ф. Воля. - М.: Рагс, 2009. - 89 с.

7.Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ в управлении затратами и себестоимостью транспортных услуг: [Текст] / Л.Т. Гиляровская // Современный бухучет. - 2004. - №11. - С. 22-27.

.Головина, Т.А. Основные концепции оптимизации себестоимости продукции: [Текст] / Т.А. Головина // Управленческий учет. - 2005. - №4. - С. 33-37.

.Гусева, И.Б. Управление целевыми затратами: [Текст] / Гусева И.Б. // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - №10. - С. 23-27.

.Дорман, В.Н., Близнюк, Т.С., Жемчуева, М.А. Теория и практика определения доли постоянных затрат для внедрения управленческого учета по местам возникновения затрат: [Текст] / В.Н. Дорман и др. // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №22. - С. 11-15.

.Ермакова, Н.А. Учет фактических затрат и калькулирования при процессной структуре организации производства и управления: [Текст] / Н.А. Ермакова // Современный бухучет. - 2005. - №1. - С. 18-23.

.Ефремова, А.А. Способы калькулирования себестоимости продукции: [Текст] / А.А. Ефремова // Справочник экономиста. - 2003. - №5. - С. 20-24.

.Казора, О.Л. Методика анализа и контроля затрат на основе гибких бюджетов: [Текст] / О.Л. Казора // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №10. - С. 7-11.

.Керимов, В.Э. Проблемы анализа затрат в коммерческих организациях: [Текст] / Керимов В.Э. // Экономический анализ: теория и практика. - 2003. - №4. - С. 2-8.

.Лапуста, М.Г., Мазурина, Т.Ю. Финансы предприятий: [текст] / учебное пособие. - М.: Альфа Пресс, 2009. - 534 с.

.Линкина, Е.В., Халевинская, Е.Д. Аудит затрат на производство: [Текст] /Е.В. Линкина и др. // Аудит и финансовый анализ. - 2000. - №1. - С. 20-23.

.Материалы сайта ООО «Стройкровля»: vlgregion.ru/firms/577993-stroykrovlya.

.Нестеров, В.Н. Стратегический анализ экономических затрат: [Текст] / В.Н. Нестеров // Региональная экономика: теория и практика. - 2009. - №42. - С. 3-6.

.Никольская, Э.В. Анализ затрат на производство: [Текст] /Э.В. Никольская // Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии. - 2007. - №3. - С. 19-23.

.Сабанова М.В. Доказательность анализа затрат в необходимости ресурсосбережения: [Текст] / М.В. Сабанова // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №30. - С. 5-9.

.Финансовый менеджмент: Учебник: [Текст] / Общ. ред. А.М. Ковалева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 477 с.

.Финансы: Учебник: [Текст] / Ред. В.Г. Князев, В.А. Слепов; Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 499 с.

.Хот, Ф.Т., Климентенко, А.С. Анализ поведения затрат в управленческом учете: [Текст] /Ф.Т. Хот и др. // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №3. - С. 22-28.

.Шеремет, А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник: [Текст] / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 489 с.

Приложение

Рис. 1. Классификация затрат

Рис. 2. Калькулирование себестоимости по переменным затратам

Анализ себестоимости продукции на примере ОАО "Газпром"

И достоверность результатов анализа затрат на производство и себестоимости продукции во многом зависят от степени детализации исходной информации.
Анализ затрат на 1 рубль объема продукции включает в себя изучение динамики затрат по сравнению с...